Начисляване на ДДС и документално оформяне на продажби на екскурзии от румънска фирма

Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС). Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.

Доставките с място на изпълнение извън територията на страната са специален вид необлагаеми доставки, които не попадат в категорията на “освободени доставки” или на “доставки, облагаеми с нулева ставка”. Необлагането на тези доставки от доставчика е регламентирано в чл. 86, ал. 3 от ЗДДС (не се начислява данък при извършване на освободена доставка, освободено вътреобщностно придобиване, както и при доставка с място на изпълнение извън територията на страната), във връзка с чл. 12, ал. 1 от ЗДДС (облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка).

Общият принцип за определяне на място на изпълнение не се прилага за услуги по транспорт на пътници. Мястото на изпълнение при доставката на услуга по пътнически транспорт се определя съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, т.е. това е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег.

Следва да се има предвид, че за услугата по превоз на пътници, включваща изминатите километри на територията на страната за доставчика, регистрирано по ЗДДС лице е налице доставка с място на изпълнение на територията на страната съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС, която е облагаема на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС.

Съгласно чл. 29, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка с нулева ставка е превозът на пътници, когато превозът се извършва:
1. от място на територията на страната до място извън територията на страната, или
2. от място извън страната до място на територията на страната, или
3. между две места на територията на страната, когато е част от превоз по т. 1 и 2.

За да се приложи нулева ставка на данъка за международен транспорт на пътници е необходимо да са изпълнени изискванията на чл. 29 от ЗДДС, както и да се разполага с документи, удостоверяващи извършването на услуги по международен транспорт на пътници. Тези документи, регламентирани в чл. 22 от ППЗДДС, са следните:
- лиценз за извършване на международен превоз на пътници;
- документ, удостоверяващ извършен международен превоз на пътници, в който е посочен идентификационният номер на превозното средство, с което е извършен превозът.

Останалата част от услугата по транспорт на пътници, включваща изминатите километри от страната до мястото на пристигане - друга държава членка на Европейския съюз, е доставка на услуга с място на изпълнение извън територията на страната, съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС и данък не се начислява.

Така в рамките на една доставка на услуга по пътнически транспорт са налице две данъчни основи, определени пропорционално на реализирания пробег:
-  която се облага с нулева ставка на данъка, ако дружеството притежава необходимите документи за доказването на международен транспорт на пътници или ставка на данъка двадесет на сто при липса на необходимите документи - за частта от доставките с място на изпълнение на територията на страната, когато превозът на пътници се извършва от място на територията на страната до място извън територията на страната и от място извън територията на страната до място на територията на страната;
-  която не се облага с данък - за частта от доставката, с място на изпълнение извън територията на страната.

Извършената услугата се документира с една или отделни фактури, като основание за прилагане на нулевата ставка се записва - „чл. 29 от ЗДДС”, а за неначисляване на данък – „чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС”.
 

С уважение:

Нормативна рамка: