Коригиране на счетоводни грешки - неосчетоводени фактури за предходни години

Във въпроса не е посочена приложимата счетоводна база на предприятието и приемаме, че това са Националните счетоводни стандарти. Корекциите на счетоводни грешки, касаещи предходни отчетни периоди, се извършват съгласно разпоредбите на НСС 8 „Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика". На първо място следва да се определи дали откритата грешка, касаеща предходен отчетен период, е съществена (фундаментална) или не. Съгласно определението в НСС 8 „фундаментални грешки" са грешки, които са от такова значение, че финансовият отчет за един или повече предходни периоди вече не може да се счита за достоверен към датата на неговото публикуване.
 
Несъществените грешки се коригират текущо, т. е. вземат се същите счетоводни операции, каквито е следвало да бъдат взети в периода, в който е допусната грешката, като по този начин изправянето на грешката участва в текущия резултат за периода, в който тя е открита и коригирана.
 
За коригирането на съществени (фундаментални) грешки НСС 8 предвижда два подхода. Изборът на един от двата за коригиране на фундаментални счетоводни грешки става съгласно счетоводната политика на предприятието.
 
Съгласно препоръчителния подход фундаментална грешка, която е свързана с предходни периоди, се отчита през текущия период чрез увеличаване или намаляване на салдото на неразпределената печалба от минали години. Когато намалението на неразпределената печалба е по-голямо от салдото на неразпределената печалба преди намалението, разликата се отчита като непокрита загуба от минали години. (НСС 8, т. 7.1.).
 
При прилагане на допустимия алтернативен подход фундаментална грешка, която е свързана с предходни периоди, се включва в другите приходи или разходи при определянето на печалбата или загубата за текущия период. Изготвят се проформа отчет за приходите и разходите, счетоводен баланс, отчет за паричния поток и отчет за собствения капитал, в които позициите от предходния и текущия период се посочват във вид, сякаш фундаменталната грешка е била коригирана през периода, през който е направена. Тези отчети се прилагат към годишния финансов отчет като елемент от приложението. (НСС 8, т. 7.2).
 
За целите на подоходното облагане ЗКПО не прави разлика между съществени и несъществени грешки. Независимо от размера на грешката, когато в резултат от нейната корекция в текущия период са признати счетоводни приходи и/или разходи, които касаят минали години, тези приходи и разходи са данъчно непризнати в периода на отчитането им на основание чл. 75, ал. 7 от ЗКПО. Данъчната регулация би възникнала при коригиране на несъществени грешки, както и на съществени грешки при прилагане на допустимия алтернативен подход.
 
За коригиране на грешката и промяна на данъчния финансов резултат за минали години данъчно задълженото лице следва да уведоми писмено компетентния орган по приходите, който в 30-дневен срок от получаване на уведомлението предприема действия за промяна на данъчния финансов резултат и на задължението за съответния данъчен период.

С уважение:

- НСС 8