Корекция на ползван данъчен кредит при дарение на активи

Чл.10б от ЗДДС се отнася за изградени, подобрени или ремонтирани за негова сметка елементи на техническа инфраструктура, които на основание на закон са публична държавна или публична общинска собственост и се използват от данъчно задълженото лице в рамките на неговата независима икономическа дейност. Тази норма дава право на данъчен кредит за получена доставка на услуги, състоящи се в изграждането или подобряването на обект, собственост на трето лице, когато последното получава безвъзмездно резултата от тези услуги и те се използват както от данъчнозадълженото лице, така и от третото лице в рамките на икономическата им дейност.

От въпроса не става ясно дали става въпрос за активи, които са част от техническата инфраструктура или става въпрос за други активи, които не могат да се определят като такива.

Ако активите са изградени като част от техническата инфраструктура или са подобрение на такава, която е общинска и държавна собственост, тогава дарението им ще отговаря на условията на  чл. 10б от закона и няма да се счита за възмездна доставка. Съгласно чл. 80, ал. 1, т. 1 „г“ за безвъзмездното предоставяне на елементи на техническата инфраструктура от чл. 10б не се прави корекция на ползвания данъчен кредит.

Ако активите не могат да се определят като елементи от техническата инфраструктура, тогава съгласно чл. 6, ал. 3, т. 2 от ЗДДС безвъзмездното прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването и е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност, се счита за възмездна доставка на стока.

Данъчната основа на доставка на стоки по чл. 6, ал. 3 се определя по реда на чл. 27, ал. 1 от закона и ще е определена към началото на месеца, в който е предоставена стоката, с данъчната основа при придобиването или себестойността на стоката, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоката. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена. Чл. 20, ал. 5 от ППЗДДС определя, че за целите на определяне на данъчната основа по смисъла на чл. 27 от закона за разход за изхабяване предвид обичайния икономически живот на стоки или услуги, които са дълготрайни активи по смисъла на закона, се взема предвид разход за изхабяването им като част от стойността на данъчната основа, за начисления данък върху която е приспаднат данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за срока на полезния живот на стоката или услугата. При определяне на този срок следва да се вземе предвид периодът, през който се очаква стоката или услугата да бъде икономически използваема от едно или повече лица, но не по-кратък от 20 години за недвижимите имоти, съответно 5 години за останалите стоки и услуги.

За тази доставка следва да издадете протокол по чл. 117, ал. 1, т. 3 от закона и да начислите данъка.

С уважение:

Още за данъчен кредит:

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС