Корекция на ползван данъчен кредит по разходи за ремонт и поддръжка на леки автомобили

По т. 1 от въпроса

Поначало посочената разпоредба на чл. 70, ал. 1, т. 5 от ЗДДС не дава право на данъчен кредит за получените от данъчно задълженото лице стоки и услуги, които са предназначени за поддръжката и ремонта, подобрението и експлоатацията на леки автомобили.

Определението за лек автомобил за целите на ЗДДС е дадено в § 1, т. 18 от Преходните и заключителните разпоредби на закона, а именно:

"Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.

В същото време, в чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС е предвидено, че посоченото ограничение не важи, ако леките автомобили се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба.

Ето защо Вие следва първо да определите дали сте имали или не право на данъчен кредит към датата на покупката на съответните стоки и/или услуги.

Обръщаме Ви внимание, че има трайна данъчна практика, свързана с правото на ДЗЛ на данъчен кредит за лек автомобил и разходите за поддръжката му, когато този автомобил се използва за транспортни услуги (чл. 70, ал. 2, т. 1 от ЗДДС). В редица свои писма НАП е изразила становище, че при определяне на понятието „транспортни услуги“ следва да се вземе предвид разпоредбата на чл. 367 от Търговския закон, съгласно която с договора за превоз, превозвачът се задължава срещу възнаграждение да превози до определено място лице, багаж или товар. За удостоверяване на условията на договора за превоз на товари според чл. 50 от Закона за автомобилните превози следва да се съставя товарителница, съдържаща визираните в чл. 53 данни, както и с пътен лист по образец. В допълнение в § 1, т. 1 от Наредба Н-18/ 13.12.2006г. е регламентирано, че „разносна търговия” е продажба на стоки или услуги извън търговския обект по предварителна заявка.

Или ако Вашето предприятие, което се занимава с търговия, ползва лекия автомобил единствено за транспортни услуги във връзка с разносната търговия и има договорена цена на услугата отделно от цената на доставената стока или услуга, ще може да приложи разпоредбата на чл. 70, ал. 2, т. 1 и ще има право на данъчен кредит за ползваните в дейността леки автомобили и разходите за поддръжката им.

Ако за Вашето предприятие на важат посочените по-горе изключения, то Вие не сте имали право на данъчен кредит за получените стоки и услуги, свързани с ползваните от предприятието леки автомобили[1] и сте ползвали данъчен кредит в нарушение на разпоредбите на закона. В този случай следва да приложите разпоредбите на чл. 126, ал. 3, т. 2 от закона, което изисква да уведомите писмено компетентния орган на НАП за направените грешки и съответно той следва да предприеме действия за промяна на задължението на предприятието за съответните данъчни периоди, в които има допуснати грешки (неправилно отразени фактури за покупки в дневниците).

По т.2 от въпроса

При закупуването на товарен автомобил, който ще се ползва както за дейността на предприятието така и за лично ползване на собственика Вие следва да приложите разпоредбите на чл. 71б от ЗДДС или ще имате право на данъчен кредит само за частта на начисления ви данък, която отговаря на използването на автомобила за независимата икономическа дейност на предприятието.

В конкретния случай Вие сте ползвали пълен данъчен кредит, ето защо при наличие на лично ползване се приема, че Вие извършвате възмездна доставка на услуга съгласно разпоредбата на чл. 9, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. Данъчното събитие за тази доставка възниква на последния ден от месеца, през който има лично ползване (чл. 25, ал. 3, т. 7 от ЗДДС), а данъчна основа на предоставената услуга се определя съгласно разпоредбата на чл. 27, ал. 2, а именно – преките разходи за извършване на услугата. Ако в случая в преките разходи влизат само амортизациите на автомобила, то данъчната основа се определя като разход за изхабяване на автомобила като част от стойността на данъчната основа, за начисления данък върху която е приспадан данъчен кредит, изчислен по линейния метод за период от 5 години, считано от началото на данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит. За начисляване на ДДС върху предоставената услуга за лично ползване Вие следва да съставите протокол на основание чл. 117, ал. 1, т. 3 от ЗДДС, който следва да съдържа реквизитите, посочени в чл. 117, ал. 2 от закона.

Пример: Дружеството закупува товарен автомобил м.01.2022 г. на стойност 120 000 лева без ДДС. Начисленото ДДС е в размер на 24 000 лева. При закупуване на автомобила е ползван пълен данъчен кредит. Същият се ползва и от съдружника на дружеството за лични цели, като е установено, че размер на личното ползване е 30 на сто от общото ползване на автомобила. За всички останали разходи, свързани с текущото ползване на автомобила, се ползва данъчен кредит съгласно чл. 73б от ЗДДС, т.е. ползва се данъчен кредит само на 70 на сто от разходите, свързани с експлоатацията на автомобила. В края на всеки месец настъпва данъчното събитие за лично ползване, което означава, че до 15-то число на следващия месец дружеството следва да издаде протокол по чл. 117, ал. 2 от ЗДДС. Данъчната основа на услугата по лично ползване ще се определи като разход за амортизация на автомобила при спазване на разпоредбата на чл. 27, ал. 2, а именно данъчната основа ще е (120 000 лева : 5 години): 12 месеца = 2 000 лева, а дължимия ДДС ще е 400 лева. Това начисляване на ДДС за лично ползване ще се извършва за период на 5 години[2].

За всички останали разходи, след като имате определено с разумен метод съотношение на ползване на актива, то Вие следва още при извършването им да приложите разпоредбите на чл. 73б от ЗДДС и да ползвате данъчен кредит, съответстващ на използването на автомобила в независимата икономическа дейност, т.е. 70 на сто от начисления ви данък. В случай че не приложите разпоредбата на чл. 73б и ползвате пълен данъчен кредит, то тогава следва при издаване на протокола по чл. 117, ал. 2 за лично ползване в данъчната основа освен разхода за изхабяване да допълните и всички останали разходи, извършени през периода.

В случай че сте ползвали пълен данъчен кредит за цялата 2021 година за всички разходи, свързани с товарния автомобил, Вие следва отново да направите корекция по реда, предвиден в чл. 126 от ЗДДС, посочен в т. 1 по-горе.

По т. 3 от въпроса:

Извършената корекция за ползван данъчен кредит, на който не сте имали право (т.1. от въпроса) ще представлява разход на предприятието, който ще бъде признат само ако разходите, свързани с лекия автомобил, са данъчно признати по реда на ЗКПО за фирмата, тъй като това ДДС се явява като елемент на разхода за лек автомобил, в качеството му на невъзстановим разход.

Разходът за ДДС по протоколите за начисляване на данък за лични нужди са данъчно признати за предприятието по ЗКПО, тъй като същите представляват доход на съответното физическо лице. Следва обаче да имате предвид, че тези разходи могат да се третират по два различни начина:
- Като доход в натура на физическото лице, който Вие следва да облагате по реда, предвиден в ЗДДФЛ, и да включите като сума, изплатена на лицето; или
- Като доход в натура, който се облага по реда, предвиден в чл. 217, ал. 3 от ЗКПО – с данък върху разходите.

Като вида на облагане по ЗДДФЛ ще зависи от това какъв избор сте направили в ГДД по чл. 92 от ЗКПО, подадена за предходната година.
 
___________________________________________
 

С уважение:
 

Христо Досев, д.е.с.
 

 

Нормативна рамка

ЗДДС

ЗДДФЛ

Наредба Н-18

ЗКПО