Изкупуване на ЕТ и задължения по ЗДДС

Съгласно чл. 10 ал. 1 от ЗДДС не е доставка на стока или услуга доставката към приобретателя от преобразуващия се в резултат на прехвърляне на предприятие по реда на чл. 15 или чл. 60 от ТЗ. В случая е налице универсално правоприемство – правоприемникът придобива всички права и задължения на отчуждителя по повод придобите в резултат на прехвърлянето стоки и услуги, включително правата и задълженията по ЗДДС и в частност правото на приспадане на данъчен кредит и задълженията за извършване на корекция на ползван данъчен кредит.
 

За реализиране на правоприемството за целите на ЗДДС всяко лице, което на основание чл. 10, ал. 1 придобие стоки и услуги от регистрирано лице е задължено да се регистрира на основание чл. 132 ал. 1 от закона. Регистрацията се извършва с подаване на заявление за регистрация в 14-дневен срок от вписване на прехвърлянето в търговския регистър. За да се осигури непрекъснатост на правата и задълженията във времето, датата на регистрацията на основание чл. 132 ал. 1 е датата на вписване на прехвърлянето на търговското предприятие в търговския регистър. Видно от текста на закона, задължението за регистрация е налице независимо дали отчуждителят прехвърля или не права по отсрочен (неползван) данъчен кредит.
 

Включително и при задължителната регистрация на основание чл. 132 от ЗДДС новорегистрираното данъчно задължено лице – правоприемник има право на данъчен кредит за наличните собствени активи и получени услуги (извън придобитите в резултат от прехвърляне на предприятието) по общия ред на чл. 74 и следващите от закона. Описът - приложение 2 от ППЗДДС (изм. и доп. в сила от 01.01.2015), се изготвя само за наличните собствени активи на правоприемника и получените от него услуги, без придобитите в резултат на прехвърлянето, към датата на регистрацията, която в случая е идентична с датата на вписване на прехвърлянето в търговския регистър. От тази дата тече и 45-дневния срок за подаването на описа.
 

Отделно от описа по чл. 74 ал. 2 т. 3 от закона, за реализиране на правата за приспадане на данъчен кредит, които придобива от отчуждителя, правоприемникът подава и опис на стоките и услугите, получени във връзка с правоприемството по чл. 10 ЗДДС – приложение 7 към чл. 60 ал. 5 от ППЗДДС (изм. и доп. в сила от 01.01.2015). Описът се подава в ТД на НАП по регистрация на правоприемника в 45-дневен срок от датата на вписването на прехвърлянето в търговския регистър. При спазване изискванията на чл. 60 ал. 1 от ППЗДДС правоприемникът придобива в пълен размер правата за приспадане на данъчен кредит, които са съществували за отчуждителя и не са били упражнени от него. Освен тях, за правоприемника може да възникне и право на приспадане на данъчен кредит за получените в резултат на прехвърлянето стоки и услуги, за които отчуждителят не е притежавал това право, когато са налице кумулативно условията по чл. 60 ал. 2 от ППЗДДС. Тези стоки и услуги също се включват в описа по чл. 60 ал. 5 от правилника. Правото на данъчен кредит за стоките и услугите, получени в резултат на прехвърлянето, се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите три данъчни периода.
 

Следователно правоприемник, който тепърва се регистрира на основание чл. 132 от ЗДДС, подава два описа на налични активи (ако разполага с такива) – приложение 2 и приложение 7. Правоприемник, който вече е бил регистриран на друго основание от закона и няма задължение за регистрация по чл. 132, подава само опис по чл. 60 ал. 5 от ППЗДДС.
 

Общото правоприемство обхваща и задълженията за корекция на ползван данъчен кредит на отчуждителя. В случаите, когато при правоприемника се промени предназначението на стока или услуга, за която отчуждителят е приспаднал данъчен кредит преди прехвърлянето, и тя започне да се използва за освободени доставки или за доставки или дейности, за които не е налице право на приспадане на данъчен кредит, правоприемникът е длъжен да направи корекциите на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС така, както това би следвало да направи отчуждителят. В сила са и ограничениятата за корекции по чл. 80 ЗДДС.