Годишно приключване на лечебни заведения

Съставните части на  годишния финансов отчет (ГФО) на лечебното заведение са счетоводен баланс, отчет за приходите и разходите, отчет за собствения капитал, отчет за паричните потоци и приложение към отчета. Изготвянето на ГФО следва да бъде подчинено на изискванията за достоверност на информацията. В тази връзка следва да се осъществи и подходящо оповестяване на информацията в приложението към отчета. 
 

Изготвянето на ГФО се предхожда от един продължителен процес, наречен годишно счетоводно приключване. Този процес преминава през редица етапи, които обикновено протичат в следната последователност:

1. Преди започване на приключването следва да се състави план-график за него и да се проведе инструктаж на персонала, ангажиран с осъществяването на годишното счетоводно приключване.

На този етап следва да се инструктира персонала, ангажиран с приключването, да се разпределят задачите на всеки член от персонала и конкретни срокове в които тези задачи следва да бъдат изпълнени. 

 

2. Инвентаризация на активите и пасивите на предприятието.

На инвентаризация подлежат всички активи и пасиви на лечебните заведения. По отношение на инвентаризацията на материалнитеактиви, следва да се има предвид факта, че за осъществяване на своята лечебните заведения изпозват най-различни материални активи – сграден фонд, оборудване и др. При инвентаризиарне на материалните активи трябва да се има предвид структурата на съответното лечебно заведение. Лечебните заведения имат сложна структура.  Така например едно лечебно заведение за болнична помощ се състои от клиники и/или отделения с легла, медико-диагностични и медико-технически лаборатории,  отделения без легла, болнична аптека, консултативни кабинети, звена за административни, стопански и обслужващи дейности. При една подобна структура, броят на материалноотговрните лица е значителен, което изисква една много сериозна подготовка преди практическото осъществяване на инвентаризацията. Инвентаризирането на материалните активи може да се извърши в следните направления

- инвентаризация на земите и сградите, както и на трайно прикрепените към тях съоръжения и оборудване (ел, инсталации, В и К инсталации, асансьорни уредби и др.).

- изискване на писмено становище от юристите на предприятието дали предприятието притежава права на собственост върху своите материални активи

- инвентаризация на активите в болничната аптека. Тази аптека се обзавежда с мебели с гладки повърхности, които могат да бъдат бързо почиствани и дезинфекцирани. В нея следва да има хладилник за съхраняване на термолабилите лекарствени средства.  В оборудването на аптеката влизат уреди, апарати, пособия, консулативни материали, съдове за съхраняване на субстанциите и опаковане на приготвяните лекарствени средства и справочна литература. Това предопределя и спецификата на ДМА, които се намират в тази аптека. Лекарствените средства се подреждат и съхраняват отделно от останалите стокисъгласно посочените условия за регистрацията им в страната. Инвентарзирането на лекарствените средства в болничната аптека следв ада започне с:

- декларация на МОЛ

- опис на лекарствените листове, които не са отразаени в складовата програма на аптеката към датата на започване на инвентаризацията

- опис на складовите разписки за заприходяване на материални запасим които не са отразени в складовата програма на аптеката 

- оригинално извлечение за материалните запаси по аналитични сметки към датата на започване на инвентаризацията.

След като всичко това е направено следва да се пристъпи към фактическо установяване на наличностите от лекарствени средства по видове. Това се осъществява чрез броене, мерене, претегляне, като самото броене, мерене и теглене се осъществява от МОЛ под контрола на комисията. Не следва да се разваля целостта на търговските опаковки, но там, където тя е нарушена е задължително преброяването на блистерите, таблетките, ампулите и т.н. След което се извършва съпоставяне на фактическите наличности със счетоводните данни и на тази база се установяват резултатите от инвентаризацията, които могат да бъдат липси или излишъци.
 

Много често в практиката лечебните заведения отдават под наем сгради, отделни помещения, лаборатории, оборудване и др. При изготвяне на ГФО следва да се прецени дали отдадените под наем активи имат характер на инвестиционни имоти. В тази връзка трябва  да се извърши следното:

- да се изготви списъка на всички договори за наем, които са в сила към 31.12. на отчетния период

- ако е необходимо да се извърши прекласифициране на ползван от собственика имот в инвестиционен.

На инвентаризиране подлежат и вземанията и задълженията на предприятието

По отношение на вземанията следва да се провери

- дали вземането от РЗОК е равна на точната сума на неуредените фактури,

- вземанията от пациентите се потвърждават от тяхното плащане Ако съществуват неуредени вземания следва да се търси помощта на юристите на лечебното заведение с цел събиране на вземанията

- налице ли са вземания от подотчетни лица

- налице ли са съдебни и присъдени вземания и какъв е техния размер

- дали не е изтекла погасителната давност за някои вземания

По отношение на задълженията годишната инвентаризация следва да се извърши в следните направления

- да се провери дали са начислени разходите за електроенергия, вода, отопление и телефони за месец декември 

- да се изготвят протоколи за уточняване на разчетите с доставчиците към които лечебното заведение има големи задължения

- да се извърши проверка на задълженията към персонала и начислените, но неизползвани отпуски

3. Анализ на разходите и приходите за бъдещи отчетни периоди. На този етап следва да се прецени каква част от отчетените разходи и приходи за бъдещи периоди следва да се признаят като текущи приходи и текущи разходи за съответния отчетен период.

4. Преоценка на активите и пасивите в съответствие с действащото законодателство.

5. Разпределение на разходите от спомагателните дейности

6. Приключване на счетоводните сметки, отчитащи разходите и приходите от дейността, финансовите и извънредни разходи и финансовите и извънредни приходи и калкулиране на фактическата себестойност на произведената продукция.

7. Изготвяне на предварителна оборотна ведомост на синтетичните сметки.

8. Съставяне на Отчета за приходите и разходите на база на информацията от предварителната оборотна ведомост.

9. Съставяне на годишна данъчна декларация и определяне на величината на преките данъци върху печалбата.

10.Съставяне на окончателна оборотна ведомост.

11.Съставяне на елементите на Годишния финансов отчет и приложенията към него.