Фактуриране на транспортни услуги и извършване на дейност с място извън България

Съгласно разпоредбата на чл. 22, ал. 3 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга по транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз или извън него, предоставена на данъчно задължено лице, се определя по реда на чл 21 ал 2 от ЗДДС и чл. 21, ал. 3 от ЗДДС. На основание чл 21 ал 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга е там, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, а когато услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. При определяне мястото на изпълнение на доставките е без значение дали доставчикът и получателят са свързани лица. Данъчни регулации би могло да има при определяне на данъчната основа на доставките и то само ако е изпълнено някое от условията, предвидени в чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. В тези случаи данъчната основа е пазарната цена. Следователно мястото на изпълнение на всяка отделна доставка на услуга по транспорт на стоки е там, където е установен получателят по конкретната доставка или негов постоянен обект, ако услугата се предоставяна постоянен обект.
 
Дали осъществяването на дадени търговски сделки в чужбина формира място на стопанска дейност се определя съгласно разпоредбите на вътрешното данъчно законодателство на държавата, на чиято територия се осъществяват сделките и е от значение единствено и само във връзка с евентуалната дължимост на данък при източника във въпросната чужда държава. При дължимост на такъв данък приложение могат да намерят и разпоредбите и дефинициите на СИДДО, сключено между България и въпросната държава (ако има действащо такова). Независимо дали дадена дейност на юридическо лице, което е учредено съгласно българското законодателство, формира място на стопанска дейност в чужбина или не, доходите от тази дейност се облагат в България по общия ред на ЗКПО, тъй като предприятието е местно лице за данъчни цели в България и облага тук целия си световен доход. Когато за дадени доходи или дейности в чужбина е дължим/платен данък при източника, при облагане на световния доход на лицето в България могат да се приложат предвидените в СИДДО (ако има такова) или ЗКПО методи за избягване на двойното данъчно облагане, но това не означава автоматично, че доходът не подлежи на облагане в България. Накратко на въпроса, дали извършването на дадени транспортни услуги формира място на стопанска дейност в чужбина или по-общо дали доходът от предоставянето на тези услуги е облагаем с данък при източника в чужбина е от компетенцията на данъчното законодателство на всяка конкретна чужда държава. В случай че е дължим данък при източника в някоя чужда държава, за този данък ще бъдат приложими разпоредбите на конкретната СИДДО между България и тази държава, ако такава съществува.

С уважение: