Фактуриране на IT продукти, закупени от Австрия за използване при предоставяне на услуга на австрийска фирма

В чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е въведено основно общо правило за място на изпълнение на трансгранични услуги, т.е. то е при получателя на услугата и се облага чрез самоначисляване на ДДС. За самоначисляването на данъка получателят на услугата издава протокол по чл. 117 от ЗДДС. Когато получателят извършва само облагаеми доставки е налице право на пълен данъчен кредит за самоначисления данък и се упражнява най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който е издаден протокола по чл. 117 от ЗДДС чрез включването му в дневника за покупките. Сходни са и разпоредбите относно облагането на трансграничните услуги и в австрийския закон за ДДС. Т.е. австрийските клиенти си самоначсиляват ДДС, но и приспадат данъчен кредит.

Покупката на IT стоките за българската фирма - регистрирана по ЗДДС, е доставка с място на изпълнение територията на Австрия, където се намира стоката при прехвърляне на собствеността. При продажбата доставчикът начислява данък съгласно законодателството в Австрия. Получената фактура от българското дружество не следва да се включва в дневниците за покупки.

Последващата доставка на  IT стоки е възможна да бъде като част от доставката на услуга или като отделна доствака на стоки към австрийски клиент. Когато доставката на стоки е част от извършването на услуга се издава фактура по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Продажбата на  IT стоките от българската фирма отделно от доставката на услуга е доставка, с място на изпълнение територията на Австрия. Данък не се начислява при продажбата на основание чл. 86, ал. 3 от ЗДДС при доставки с място на изпълнение извън територията на страната, но стойността на тези доставки формира оборот за регистрация за целите на ДДС в Австрия, където е мястото на изпълнение на доставката. Продажбата следва да се отрази в колона 23 от дневника за продажбите – “Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 ЗДДС, вкл. данъчна основа на доставките при условията на дистанционни продажби, с място на изпълнение на територията на друга държава членка”.

Когато закупувате стоки от Австрия, които се транспортират до България, вече става въпрос за ВОП. ВОП е придобиването на правото на собственост върху стока, която се изпраща или транспортира до територията на страната от територията на друга държава членка, когато доставчикът е данъчнозадължено лице, което е регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка. Съгласно чл. 62, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение на ВОП е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната, както и когато лицето, което придобива стоките, е регистрирано по ЗДДС и е осъществило придобиването им под идентификационен номер, издаден в страната, когато стоките пристигат на територията на друга държава членка (чл. 62, ал. 2 от ЗДДС). При ВОП, ДДС се начислява от получателя, чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС и съответно за извършения ВОП получателят има право на данъчен кредит при общите условия на ЗДДС.