Фактуриране и начисляване на ДДС при постъпления от потребители на образователен сайт

Относно третирането на даренията по ЗДДС:
 
Съгласно чл. 2 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облагат възмездните облагаеми доставки на стоки или услуги, както и възмездните вътреобщностни придобивания. По аргумент от противното, безвъзмездните доставки на стоки и услуги са извън обхвата на закона, освен когато изрично са приравнени на възмездни. В общия случай получените дарения на парични средства са извън обхвата на ЗДДС, тъй като по правило (чл. 225 от ЗЗД) договорът за дарение изключва насрещна престация от надареното лице към дарителя и съответно за целите на ЗДДС не е налице доставка на стока или услуга.
 
За да се определи дадено плащане като възнаграждение по доставка на стока или услуга, е необходимо да съществува пряка и конкретна връзка между плащането и извършваната доставка. Съгласно практиката на Съда на Европейския съюз (C-16/93) понятието за доставка на услуги, осъществена възмездно, по смисъла на член 2, параграф 1 от Шеста директива предполага съществуване на пряка връзка между предоставените услуги и полученото заплащане. Една доставка на услуга е възмездна само ако между доставчика и получателя съществува правно взаимоотношение, в рамките на което се разменят реципрочни престации, като полученото възнаграждение от доставчика представлява ефективната насрещна престация за доставената услуга на получателя. Това схващане се споделя и прилага както от НАП, така и от българските административни съдилища.
 
В конкретния случай това означава, че ако съществува пряка връзка между доставяната услуга – използване на образователната платформа, и получената насрещна престация под формата на финансова подкрепа в рамките на правоотношение между доставчик и получател, то това би представлявало възмездна доставка на услуга, която е облагаема по общия ред на ЗДДС. По наше мнение би могло да се счита, че такава връзка съществува, ако потребителите, предоставили финансова подкрепа, получават в замяна някакви допълнителни облаги спрямо потребителите, които не са направили дарение – например право на достъп до допълнителни функционалности, преференциално третиране на техните материали и др. При условие че не може да се изведе пряка връзка между предоставяните услуги и полученото заплащане и между доставчика и получателя не съществува правоотношениe, в рамките на което се разменят реципрочни престации, получените парични суми (както сумите, предназначени за подкрепа на сайта, така и тези, предоставени за награден фонд) са извън обхвата на ЗДДС.

Относно счетоводното и данъчно третиране по ЗКПО и ЗДДФЛ:
 
По реда на СС 20 „Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ" се отчитат както даренията от правителството, така и получените в предприятията неправителствени дарения от трети лица (т. 3.8. от стандарта). Стандартът се прилага еднакво както от организациите с нестопанска цел, така и от предприятията, извършващи търговска дейност. Даренията без условия се признават като текущ приход веднага при тяхното получаване. Даренията под условие се отчитат като финансиране и се признават като текущ приход за периода, в който са отчетени разходите, извършени в изпълнение на условията по дарението. В конкретния случай това означава, че даренията, предоставени за подкрепа на сайта, би следвало да се признаят като приход при тяхното получаване, тъй като са обвързани с текущите разходи по поддръжка на платформата. Даренията за награден фонд на определено състезание би следвало да се отчетат при тяхното получаване като финансиране и да се признаят като текущ приход в периода, в който е отчетен разходът за предоставената награда.
 
За целите на ЗДДФЛ и съгласно промените в закона в сила от 01.01.2019 г. брутната сума на придобитите облагаеми парични и предметни награди от игри, от състезания и конкурси, които не са предоставени от работодател или възложител се облагат с окончателен данък (чл. 38, ал. 14 ЗДДФЛ). Необлагаемите доходи са посочени в чл. 13, ал. 1 от закона и описаните във въпроса награди не попадат в нито една от посочените в нормата хипотези, следователно доходите би следвало да са облагаеми по общия ред.
 
Данъчното облагане на доходите на физическите лица по ЗДДФЛ не води до автоматичното признаване за целите на ЗКПО на счетоводния разход, формиран при начисляване на дохода, освен в изрично предвидените от закона случаи. В общия случай, за да е признат даден счетоводен разход за данъчни цели следва на първо място той да е свързан с дейността на данъчно задълженото лице, облагаема с корпоративен данък. Ако целта на организираните конкурси и предоставяните награди е да стимулират потребителите да създават и качват в платформата съдържание, което е от значение за нейното функциониране, увеличава посещаемостта и ползите за потребителите от нея, считаме че разходът за предоставените награди може да се счита за свързан с дейността „поддръжка на образователен сайт" и съответно е данъчно признат разход за целите на ЗКПО. Съответно счетоводните приходи от финансиране на сайта – както даренията за неговото функциониране, така и даренията за награден фонд, също са данъчно признати по общия ред на закона.

 

С уважение:

Нормативна рамка

СС 20

СС 16

ЗДДС

ЗДДФЛ

ЗКПО