Документиране на авансови плащания за доставка на пшеница

От 01.01.2014 г. беше въведен режим за обратно начисляване на ДДС при доставката на стоки, изброени в приложение 2 част ІІ от закона, като в това число попада и пшеницата. Съгласно разпоредбата на чл. 163а ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Изискуемостта на данъка възниква по общите правила на закона и по силата на чл. 25 ал. 7 данък е изискуем и при авансови плащания, но за стоките по приложение 2, в конкретния случай част ІІ, задължението за начисляването му е обърнато и вменено на получателя по бъдещата доставка, когато той е регистрирано по ЗДДС лице. При получаване на авансово плащане доставчикът по бъдещата доставка издава фактура без начислен данък, а като основание за неначисляване записва чл. 163а ал. 2 от ЗДДС.

При покупко-продажбите на пшеница е честа практика доставеното количество да се отклонява от първоначално договореното в определени граници. При извършване на доставка с авансово плащане са възможни няколко хипотези. Ако доставеното количество е равно на авансово платеното при фактуриране на доставката се приспада изцяло платеният аванс и данъчната основа е нула. Ако доставеното количество е по-голямо от авансово платеното се издава фактура за цялото доставено количество, приспада се платеният аванс и данъчната основа по фактурата е равна на стойността на завишеното количество. В случаите, в които доставеното количество е по-малко от авансово платеното, авансовото плащане няма да бъде усвоено изцяло и неусвоената част от аванса подлежи на връщане, фактура се издава за действително доставеното количество и за същата сума се приспада платен аванс, така че данъчната основа остава нула. За частта на неусвоения аванс, подлежащ на връщане се издава кредитно известие към фактурата за авансовото плащане.

Съгласно разпоредбата на чл. 79 ал. 8 от ППЗДДС при настъпване на данъчно събитие на доставката може да не се издава фактура в случаите, когато за доставката са извършени авансови плащания за цялата стойност на доставката и за които вече са издадени фактури при получаването им.

Когато получателят по доставката е лице, регистрирано по ЗДДС и е задължено да начисли данъка всички фактури и кредитни известия се издават без начислен данък на основание чл. 163а ал. 2 от ЗДДС. Всички фактури и известия се посочват в дневника за продажби в колона 8а „Доставка по чл. 163а от ЗДДС” с код 02 за стоките по част ІІ на приложение 2. Данъчната основа се попълва в колони 9 и 11, а колони 10 и 12 на дневника не се попълват.

Горните разпоредби се отнасят за авансови плащания, които са получени след влизане в сила на режима за обратно начисляване на данъка за технически култури от 01.01.2014 г. За авансовите плащания, получени преди влизане в сила на промените в закона, за които данъчното събитие на доставката настъпва след 01.01.2014 г. е предвиден преходен режим съгласно §8 от ЗИДДОПК, ДВ 98/2013 г. и § 24 ПИДППЗДДС, ДВ 110/2013 г. В тези случаи след настъпване на данъчното събитие получателят е задължен да начисли данък върху цялата данъчна основа на доставката включително и върху авансовото плащане. Доставчикът анулира издадената за авансовото плащане фактура и издава нова фактура за цялата данъчна основа на доставката. За анулирането на авансовата фактура се издава протокол по чл. 116 от закона. Обръщаме внимание, че този начин на документиране се основава на преходна разпоредба и урежда само случаите, в които авансовото плащане е получено преди 01.01.2014 г. За всички останали случаи е приложим общият ред на закона, посочен подробно по-горе.