Документиране и данъчно третиране по ЗДДС на лихвите по предоставени парични заеми и счетоводното им отчитане

Лихвите са насрещната престация (възнаграждението), което получава предприятието, предоставило паричния заем. В ЗДДС лихвите попадат в обхвата на финансовите услуги и са освободени доставки, съгласно чл. 46 ал. 1 т. 1 от с.з, което означава, че върху тях не следва да се начислява данък добавена стойност.

Относно документирането им, законодателят дава право на избор. Текста на чл. 113 ал. 3 т. 2 от ЗДДС указва, че за доставените финансови услуги по чл. 46 фактура може да не се издава, но по желание на доставчика или на получателя, такава може да бъде издадена (виж чл. 113 ал. 6 също от ЗДДС). 

Когато лихвата не е документирана чрез издаване на първичен счетоводен документ, какъвто е фактурата, доставчикът, регистриран по ЗДДС, трябва да я включи в отчета за извършените продажби за съответния данъчен период. Този отчет следва да се изготви на основание  чл. 119 ал. 1 от ЗДДС, в срок най-късно в последния ден на данъчния период и да съдържа обобщена информация за всички доставки, за които не е задължително издаването на фактура или протокол. Ясно е дефинирано в чл. 112 от ППЗДДС какви данни е необходимо да се съдържат в отчета. 

Или от всичко казано до тук, дали получената лихва по предоставен паричен заем ще бъде отчетена чрез фактура или чрез отчета за извършени продажби, зависи изцяло от решението на доставчика и получателя. В случай че се избере фактура като основание за неначисляването на ДДС, в нея трябва да се впише чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. Фактурата трябва да се включи и в отчетния регистър  - дневник за продажбите по чл. 124, ал. 1 от ЗДДС за съответния данъчен период.

Счетоводното отразяване в предприятието би могъло да стане по следните основни начини :

1. При документиране с фактура и получаване на вземането в пълен размер:

1.1. Дт с-ка Клиенти (аналитично съответен клиент) – сума на начислените лихви

            Кт с-ка Приходи от лихви - сума на начислените лихви

 

1.2. Дт с-ка Парични средства – сума на полученото вземане

            Кт с-ка Клиенти (аналитично съответен клиент) – сума на полученото вземане

2. При документиране само с отчет за извършените продажби и получаване на вземането в пълен размер:

2.1. Дт с-ка Парични средства – сума на полученото вземане

            Кт с-ка Приходи от лихви - сума на получените лихви

 

Извършването и на освободени доставки неминуемо води след себе си до правото на приспадане на частичен данъчен кредит, чието нормативно положение е уредено в чл. 73 от ЗДДС. Всяко лице предоставящо облагаеми и необлагаеми доставки има право да приспадне частичен данъчен кредит, а не пълен, за получените стоки и услуги, предназначени, както за облагаемите, така и за освободените доставки. Това не означава, че трябва да се коригира целия данъчен кредит, отнасящ се и за облагаемата дейност, а само онези доставки, пряко отнасящи се до предоставяните облагаеми и освободени доставки. Размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година и разликата в резултат на преизчислението се включва като корекция (увеличение или намаление) в размера на данъчния кредит в справка-декларацията за последния данъчен период, по реда на  чл. 65 от ППЗДДС.