Договор за цесия във връзка с невърната сума по заем

В описания от Вас случай имаме следните сделки:
1/ доставка на финансова услуга – цесия - между ЕООД и ЕТ;
2/ доставка на имот /част то сграда от ЕТ на ЕООД за изпълнение на задължението по цесията/;
3/ доставка на земеделска земя от ООД на ЕТ в изпълнение на задължение по цесия.

1/ Доставка на финансова услуга – цесия. Данъчно облагане на цесията като сделка по ЗДДС и по ЗКПО:

Цесията на парично вземане, съобразно терминологията на чл. 46, т. 3 от ЗДДС, е доставка на парично вземане, която е освободена. Цесията или прехвърлянето на право на парично вземане е специфична, нетипична търговска сделка от финансов характер. Нормативната уредба се намира в чл. 99 и 100 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). В цесията “участват” три лица –  цедент /ЕООД/, цесионер /ЕТ/ и цедиран длъжник /ООД/. ЕООД е лицето, което е първият кредитор на вземането. ЕООД е продавачът на това вземане. За целите на ЗДДС ЕООД е доставчик. ЕТ е лицето, което придобива вземането, т.е. неговият купувач. За целите на ЗДДС, ЕТ е получател по смисъла на ЗДДС. На практика ЕТ заменя ООД като длъжник към ЕООД.

Цесията е възмездна, което е видно, че ЕТ ще предостави свои имот или част от нето на ЕООД като плащане.

Съгласно чл. 46 от ЗДДС, цесията е парично вземане в полза на ЕООД, което има финансов характер на финансова услуга и съгласно чл. 46, ал. 1, т. 3 от ЗДДС и е освободена доставка. За документиране на цесията не се изисква издаване на фактура съгласно чл. 113, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, но съгласно чл. 119 от ЗДДС се съставя отчет за извършените продажби, чието съдържание е регламентирано в чл. 112 от правилника за прилагане на ЗДДС.

Резултатът от сделка по продажба на вземане не е обект на облагане с корпоративен данък. Той е част от общия счетоводен резултат. Обект на облагане с корпоративен данък е данъчният финансов резултат (данъчна печалба или загуба), който е резултатна величина. Той се получава от счетоводния финансов резултат след извършените увеличения и намаления, регламентирани в ЗКПО – чл. 18, чл. 19, чл. 21 и чл. 22, т.нар. преобразуване на финансовия резултат. Могат да възникнат някои въпроси относно времевото проявление на този резултат, както и евентуално отклонение от данъчно облагане по ЗКПО, когато няма достатъчно доказателства за прилагане на пазарна цена. Повече за определяне на „пазарната цена“ вижте § 1, т. 14 от ДР  от ЗКПО, която препраща към § 1, т. 8 от ДР на ДОПК. Методът за определяне е посочен в Наредба Н-9 от 14.08.2006 г.

От счетоводна гледна точка паричните вземания от клиенти представляват финансови активи съгласно НСС 32 Финансови инструменти, тъй като са свързани с бъдещо получаване на парични средства. Съгласно т. 11.5, б. „г” от НСС 32 при отписване на финансов инструмент поради прехвърляне резултатът от сделката се отчита като текущ финансов приход или текущ финансов разход. Една от възможностите за отписване на финансов актив – вземане от клиент, е прехвърляне на вземането чрез цесия, което ЕООД е направило.

2/ Доставка на имот /част то сграда от ЕТ на ЕООД за изпълнение на задължението по цесията/:

По тази сделка се прилага общият ред за доставка на недвижим имот.

С нотариален акт се оформя прехвърлянето на собствеността на ид. част от сградата на ЕТ в собственост на ЕООД, в изпълнение на договор за цесия.

Данъчно облагане на доставка на сграда или ид. част от нея: Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС доставките на сгради или части от тях, които не са нови, и доставката на прилежащите към нея терен, са освободени от облагане с ДДС. Доставчикът /ЕТ/ обаче може да ги превърне в облагаеми, ако се възползва от правилото на чл. 45, ал. 7 от ЗДДС.

Когато в резултат на преустройството на старата сграда не може да се обособи нов обект (както това е при надстрояване и пристрояване), не следва да се приема, че е налице нова сграда. Такива реконструкции, основни ремонти и преустройства не подлежат на самостоятелно данъчно третиране по ЗДДС като нови сгради. И след като в резултат на реконструкцията или основния ремонт сградата не е превърната в нова, то доставките с нея са освободени (освен ако доставчикът не избере те да бъдат облагаеми съгласно ал. 7 на чл. 45 от ЗДДС).

За целите на ДДС понятието прилежащ терен е дефинирано в § 1, т. 6 от ДР на ЗДДС. Въпросната разпоредба сочи, че „прилежащ терен към сграда” е сумата от застроената площ по смисъла на ЗУТ и площта около нея, определена на база отстояние 3 метра от външните очертания на всяка от ограждащите стени на първия надземен етаж или на полуподземния етаж на сградата, в рамките на урегулирания поземлен имот.

Съответно сделките с нови или стари сгради подлежат на облагане с косвен данък.

3/ Доставка на земеделска земя от ООД на ЕТ в изпълнение на задължението по цесията:

Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС прехвърлянето на правото на собственост върху земя  е освободена доставка. Доставчикът /ООД/, обаче, може да избере при съгласието и на ЕТ тази доставка да бъде облагаеми с данък (чл. 45, ал. 7 от ЗДДС). Но тъй като Вие посочвате, че ООД не е регистрирано по ЗДДС, то за да има право ООД да избере доставката да бъде облагаема, то трябва да се регистрира по ЗДДС. Ако доставката стане облагаема, се прилагат правилата за облагане по ДДС на облагаема доставка.

Извод: За всички други въпроси се прилага общият ред, предвиден в ЗКПО, ЗДДС и ЗДДФЛ.

Моля, не смесвайте цесията с другите сделки. Т.е. разглеждайте цесията сама за себе си между ЕООД и ЕТ. Другите сделки са в изпълнение на цесията, но не са част от цесията. Тогава ще отпаднат другите въпроси, които поставяте.

4/ Осчетоводяване  на цесията:

4.1. Осчетоводяване  на цесията при ЕООД:

С цесията, която е договор за прехвърляне на вземането, ЕООД се освобождава от това вземане (отписва го) срещу получаването на част от имот от ЕТ, като прави сконто от номиналната стойност. Счетоводното отразяване обхваща:
1/ Отписване на вземането от длъжника, поради прехвърлянето му, чрез кредитиране на дебиторската сметка (Клиенти или др. сметка), където е отразено вземането;
2/ Отразяване на вземане (престация от ЕТ) чрез дебитиране на дебиторска сметка (например Други дебитори);
3/ Реализиране на отрицателен финансов резултат, което се отразява чрез дебитиране на сметка Други финансови разходи.

4.2.  Счетоводно отразяване при ЕТ:

1/ Придобиване на вземане по номинална стойност, като се дебитира дебиторска сметка, напр. Други дебитори, аналитична  с/ка  длъжник ООД  или друга подходяща сметка.
2/ Задължение към предишния кредитор – ЕООД в размер на договорената престация, като се кредитира кредиторска сметка, напр. с/ка Други кредитори.
3/ Финансов резултат, който ще се реализира за текущия или бъдещ период, т.е. като с разликата между номиналната стойност и престацията се кредитира с/ка Други финансови приходи или с/ка Финансови приходи за бъдещи периоди.

4.3. Счетоводно отразяване при ООД

С уведомлението за сключения договор за цесия, ООД следва само да промени своя кредитор, като дебитира сметката, където е отразено задължението – аналитичната сметка на стария кредитор /ЕООД/ и кредитира същата сметка, но аналитичната сметка на новия кредитор /ЕТ/.  

4.4. Състояние след извършените по-горе счетоводните операции

1) Бившият кредитор - ЕООД  - има вземане от ЕТ, ако не е платено задължението;
2) ЕТ има:
а/ задължение към цедента, ако не е платена престацията и
б/ вземане от длъжника.
3) ООД има задължение към новия кредитор /ЕТ/, вместо към стария ЕООД.

Следващите стъпки са свързани със съответните плащания, които не представляват проблем поради своята рутинност.

С уважение:

Още по цесия:

Нормативна рамка

СС 32 

Закон за задълженията и договорите

Наредба Н-9

ДОПК

ЗДДС

ЗКПО