Данъци върху разходите за лек автомобил, за който не е ползван данъчен кредит

Питането най-вероятно визира проекта на Закон за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане, който към момента е внесен за обсъждане в Народното събрание и е приет в пленарна зала на първо четене. Засега предвижданите промени са само проект и по тази причина ще се спрем само на общата рамка на измененията така, както са публикувани при внасянето на проекта в Народното събрание, без да навлизаме в подробности по конкретните текстове.

 

С промените в ЗДДС, в сила от 01.01.2016 г., с които се прецизират разпоредбите относно начисляването на данъка при безвъзмездно предоставяне на услуги за лични нужди и особено в случаите, в които активите се използват както за независимата икономическа дейност на лицето, така и за лично потребление, резонно възникна въпросът и за третирането по ЗКПО и ЗДДФЛ на счетоводните разходи, отчетени във връзка с въпросното смесено потребление. Проектът на Закон за изменение и допълнение на ЗКПО предвижда разходите в натура, свързани със собствени, наети или предоставени за ползване активи и/или персонал, които са предоставени за лично потребление на работници, служители и лица, наети по договор за управление и контрол, както и на съдружници и акционери в търговски дружества, полагащи личен труд в тези дружества, да се облагат с окончателен данък върху разходите по част четвърта от ЗКПО. Така обложеният счетоводен разход и данъкът върху него ще бъдат данъчно признати, без да формират данъчна временна разлика, съгласно разпоредбата на чл. 206 от ЗКПО. Схемата на облагане следва общите принципи, които са приложими в момента за социалните разходи, предоставени в натура, като проектът отчита и съответните специфики, включително и в случаите, когато активите се ползват както за лични нужди, така и за дейността на данъчно задълженото лице. Проектът предвижда премахване на окончателното облагане на разходите, свързани с експлоатация на превозни средства, когато с тях се извършва управленска дейност. Предвижда се предоставяне право на избор на работодателите да облагат въпросните суми с данък върху разходите по ЗКПО или да ги третират като облагаем доход от трудови правоотношения на съответните физически лица. Предлага се промените да влязат в сила от 01.01.2016 г. 

 

Съгласно мотивите на вносителите на законопроекта, с него се цели облекчаване механизма на облагане на разходите, възникващи по повод личното ползване на активи, които са в патримониума на предприятието и се предоставят безвъзмездно за лични нужди на наети лица – работници, служители, изпълнители по договори за управление и контрол, както и съдружници и акционери, полагащи личен труд в дружествата си. Предоставянето на право на избор за начина на облагане не обхваща други категории физически лица, тъй като в тези случаи би се стигнало до съществена промяна в режима на данъчно облагане, което не е цел на законопроекта. 

 

В резюме можем да отбележим, че промените биха засегнали само случаите, в които активи, които са на разположение в предприятието, се ползват за лични нужди на персонала и собствениците, като за целите на предвиждания механизъм на данъчно облагане по реда на ЗКПО и ЗДДФЛ е без значение дали за въпросните активи е ползван или не данъчен кредит по реда на ЗДДС.

С уважение:

Нормативна рамка: