Данъчно облагане на социални разходи за новогодишни плащания към член кооператори

Предвидените за изплащане суми представляват доход за физическите лица по смисъла на ЗДДФЛ. Необлагаемите доходи са изчерпателно изброени в чл. 13 от ЗДДФЛ и според описаното във въпроса предвидените за изплащане суми не могат да се класифицират като нито един от тях. На основание разпоредбата на §1, т. 26 буква „и” от ДР на ЗДДФЛ доходите, получени от член–кооператори във връзка с полагане на личен труд в кооперациите, в които те са член-кооператори, за целите на данъчното облагане се приравняват на доходи от трудови правоотношеия и се облагат с авансов и окончателен данък съгласно чл. 42 и чл. 24 от ЗДДФЛ. Описаното във въпроса обаче навежда на предположението, че въпросните суми едва ли биха могли да се определят и като възнаграждения за положен личен труд. Видно от решението на управителния съвет на кооперацията, сумите не могат да се класифицират и като дивидент.
 
Тъй като доходът не е в обхвата на необлагаемите доходи, не е сред изрично посочените в ЗДДФЛ и не е облагаем с окончателен данък, той подлежи на облагане като доход от друг източник на основание чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. На основание чл. 44а от ЗДДФЛ паричните доходи по чл. 35 от ЗДДФЛ се облагат авансово с данък, когато платецът на дохода е предприятие или самоосигуряващо се лице. Размерът на данъка се изчислява, като облагаемият доход по чл. 35 се умножи по данъчна ставка 10 на сто. Данъкът се определя и удържа от платеца на дохода при изплащането му и се внася в сроковете и по реда на чл. 65 и 66 от ЗДДФЛ, като за него се подава декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ.
 
Когато получател на дохода по чл. 35 е лице с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, авансов данък се дължи, след като облагаемият доход на лицето от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, намален с удържаните или внесените за сметка на лицето задължителни осигурителни вноски, превиши 7920 лв. В тези случаи лицето, придобиващо дохода, удостоверява степента на намалена работоспособност с валидно към датата/датите на изплащане на дохода експертно решение на ТЕЛК/НЕЛК, копие от което се представя еднократно пред платеца на дохода, когато той е задължен да удържа и да внася данъка.
 
За изплатения доход и удържания данък кооперацията следва да издаде на лицата служебна бележка по образец на основание чл. 45, ал. 7 от ЗДДФЛ. Въпреки че данъкът е удържан авансово от платеца на дохода, физическите лица – получатели на дохода по чл. 35 не са освободени от задължението да подадат годишна данъчна декларация за този доход по реда на чл. 50 от ЗДДФЛ.
 
В случай че по повод изплащане на сумите бъде отчетен счетоводен разход той не попада в обхвата на социалните разходи, предоставени в натура и не е облагаем с данък върху разходите, но не е и данъчно признат на основание чл. 26, т. 1 от ЗКПО като разход, несвързан с дейността и със сумата следва да се увеличи счетоводният финансов резултат за данъчни цели.

С уважение: