Данъчно облагане на отдаване под наем на автомобили и на трансфери от летища

Мястото на изпълнение при доставка на услуга по предоставяне под наем на всички видове превозни средства се определя по реда на чл. 23 от ЗДДС и съгласно ал. 1 от разпоредбата при доставка на услуга по краткосрочно отдаване под наем/краткосрочно предоставяне за ползване на превозни средства това е мястото, където превозните средства фактически се предават на разположение на получателя. Краткосрочно отдаване под наем/краткосрочно предоставяне за ползване е непрекъснатото държане или ползване на превозно средство, различно от плавателен съд, в продължение на не повече от 30 дни. В ал. 3 от разпоредбата са изброени хипотезите, в които не е налице краткосрочно отдаване или предоставяне. Съгласно чл. 23, ал. 4 от ЗДДС при доставка на услуга по отдаване под наем или предоставяне за ползване на превозни средства, която е различна от краткосрочен наем или краткосрочно предоставяне за ползване на превозни средства на данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение е там, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване. При предоставяне на услугата към данъчно задължено лице мястото на изпълнение се определя по общия ред на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС и е там където е установен получателят или негов постоянен обект, когато услугата се предоставя на постоянен обект.
 
Видно от изложената законова рамка услугите по краткосрочно отдаване под наем на автомобилите, когато те фактически се предоставят на ползвателите на територията на България, ще бъдат с място на изпълнение в България и съответно ще са облагаеми по общия ред на закона. Наемните услуги на автомобилите, които са различни от краткосрочно отдаване, ще бъдат с място на изпълнение в България и съответно ще са облагаеми по българския ЗДДС само когато получателят е лице, установено на територията на страната. Когато получателят е лице, което не е установено на територията на страната доставката е с място на изпълнение извън територията на страната и за нея не се начислява български данък на основание чл. 86 ал. 3 от ЗДДС.
 
За целите на ЗДДС трансферът на туристи от летище до хотел и обратно попада в обхвата на разпоредбите, уреждащи доставката на услуги по транспорт на пътници. Съгласно чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставката на този вид услуги е мястото, където се извършва пътническият транспорт, пропорционално на реализирания пробег. Тъй като превозът ще се извършва изцяло на територията на страната, доставките ще бъдат с място на изпълнение в България и съответно са облагаеми по общия ред на закона, без значение от статута на получателя и/или неговото местоустановяване.
 
Тъй като доставчикът към момента не е регистриран по ЗДДС горепосоченото е от значение при определяне на оборота за задължителна регистрация по чл. 96 от ЗДДС. В случай че е налице доставка на услуга по отдаване под наем или предоставяне за ползване на превозни средства, различна от краткосрочен наем или краткосрочно предоставяне за ползване на превозни средства, която се предоставя на данъчно задължено лице, установено на територията на друга държава членка на ЕС, доставчикът подлежи на задължителна регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС не по-късно от  7 дни преди извършване на услугата или получаване на авансово плащане по нея.

С уважение: