Данъчни облекчения за ФЛ и ЮЛ в ЗДДФЛ и ЗКПО и нормативни условия за ползването им - II част

Част първа четете тук >>>

     
Важни ограничения за преотстъпване на корпоративен данък са предвидени и за земеделските стопани съгласно ал. 5 на чл. 182 от ЗКПО. Така съгласно въпросната норма данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани не се прилага по отношение на предприятия в затруднено положение; данъчно задължени лица, представляващи големи предприятия; инвестиции в напояване.

Определението за „предприятие в затруднено положение” е дадено в т. 30 от ДР на ЗКПО. Съгласно дадената там дефиниция "предприятие в затруднено положение" за целите на чл. 182, ал. 1, т. 3 е това по смисъла на Насоките за държавна помощ за оздравяване и преструктуриране на нефинансови предприятия в затруднено положение (ОВ, С 249/1 от 31 юли 2014 г.), а за целите на чл. 182, ал. 5 е това по смисъла на Регламент (ЕС) № 702/2014 на Комисията от 25 юни 2014 г. относно деклариране на някои категории помощи в секторите на селското и горското стопанство и в селските райони за съвместими с вътрешния пазар в приложение на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз и за отмяна на Регламент (ЕС) № 1857/2006 на Комисията (OB, L 193/1 от 1 юли 2014 г.).
  
 
Освен това изискване обаче има и две допълнителни. Първото е през целия данъчен период данъчно задълженото лице да поддържа не по-малко от 10 работни места, като най-малко 50 на сто от тях са заети пряко в извършваната производствена дейност, а второто е през целия данъчен период не по-малко от 30 на сто от персонала да са лица с постоянен адрес в общини по т. 1.
      
 
Освен на горепосочените изисквания, преотстъпването на корпоративен данък по реда на чл. 184 от ЗКПО в някои случаи трябва да отговаря и на предвидените в европейското законодателство изисквания за минимална помощ (de minimis). Това са случаите извън предвидената възможност за преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189 и чл. 189б от ЗКПО, съответно за проект за първоначална инвестиция и данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани. За преотстъпването на корпоративен данък по горните текстове са предвидени отделни процедури и други изисквания, с които ще се запознаем по-долу.  
 
Така „минимална помощ” е помощта, която не нарушава и не застрашава конкуренцията или има незначително въздействие върху нея поради своя минимален размер, както е дефинирано в действащия регламент на ЕО за съответната финансова година. В тази връзка е предвидена и т. 31 от ДР на ЗКПО, съгласно която „минимална помощ" е помощта по смисъла на Регламент (ЕО) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis. Тук е важно да се отбележи, че по силата на Регламент (ЕО) N: 994/98 и в съответствие с чл. 109 от Договора за функциониране Европейския съюз (ДФЕС), Съветът решава, че помощта de minimis е специфична категория помощ, за която ЕК не трябва да бъде уведомявана в съответствие с чл. 108, параграф 3 от ДФЕС. Въз основа на това се приема, че помощта de minimis, която представлява помощ, отпускана на „едно и също предприятие” през даден период от време, и която не надвишава определен лимитиран размер, не отговаря на всички критерии по чл. 107 от ДФЕС и поради това не е предмет на процедурата за уведомяване.
 
 
Съгласно чл. 188, ал. 2 от ЗКПО, въпросният праг от 200 000 евро се отнася за получените минимални помощи от всички лица, които са едно и също предприятие, обхваща последните три години, включително текущата, и се включват всички суми, представляващи помощ по силата на европейското законодателство, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им. Така например въпросната помощ може да бъде предоставена под най-различни форми,  чрез директна парична помощ, безвъзмездна помощ (субсидия) преференциално данъчно третиране, поемане на държавна гаранция и т.н.      
      
Определението на понятието „едно и също предприятие” в  т. 71 от ДР на ЗКПО е направено чрез директна препратка към съдържанието на това понятие според смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 1407/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. Taка съгласно въпросната разпоредба „едно и също предприятие“ означава всички предприятия, които поддържат помежду си поне един вид от следните взаимоотношения:

а) дадено предприятие притежава мнозинството от гласовете на акционерите или съдружниците в друго предприятие;

б) дадено предприятие има право да назначава или отстранява мнозинството от членовете на административния, управителния или надзорния орган на друго предприятие;

в) дадено предприятие има право да упражнява доминиращо влияние спрямо друго предприятие по силата на договор, сключен с това предприятие, или на разпоредба в неговия устав или учредителен акт;

г) дадено предприятие, което е акционер или съдружник в друго предприятие, контролира самостоятелно, по силата на споразумение с останалите акционери или съдружници в това предприятие, мнозинството от правата на глас на акционерите или съдружниците в това предприятие.

 
Предприятия, поддържащи едно от взаимоотношенията, посочени в първа алинея, букви а) — г), посредством едно или няколко други предприятия, също се разглеждат като едно и също предприятие.
   
 
Както споменах по-горе, освен като минимална помощ за производствена дейност в общини с висока безработица, корпоративен данък може да се преотстъпва и за проект за първоначална инвестиция, извършен във въпросните общини, представляващ фактически държавната помощ за регионално развитие по силата на чл. 189 от ЗКПО. 
    
 
В т. 29 от ДР на ЗКПО е посочено и какво се счита за първоначална инвестиция по смисъла на закона, а именно  "първоначална инвестиция" е инвестиция в нови материални и нематериални активи, които са приемливи разходи, свързани със: създаване на нов производствен обект; увеличаване на капацитета на съществуващ производствен обект; диверсификация на продукцията на производствен обект с продукти, които не произвежда; съществена промяна в общия производствен процес на съществуващ производствен обект. Не е първоначална инвестиция инвестицията в актив, който замества съществуващ актив.
 
По-долу съвсем накратко ще представя и процедурата, по която се кандидатства за предоставянето на държавна помощ за регионално развитие, изразяваща се в правото на преотстъпване на корпоративен данък. Така съгласно чл. 189, т. 1 от ЗКПО, общите условия, които ДЗЛ, преотстъпващо корпоративен данък, трябва да изпълни за целите на предоставянето на държавна помощ за регионално развитие са:
 
 
Въз основа на така подадения формуляр БАИ издава заповед, в която
- потвърждава, че помощта има необходимия стимулиращ ефект, отговарящ на един от сценариите, описан в т.61 от Насоките за регионална помощ за програмен период 2014 – 2020 г., помощта не поражда явните отрицателни ефекти, описани в т. 121 от Насоките за регионалната помощ за периода 2014 - 2020 г., както и че са спазени всички други условия за допустимост.
- са вписани максималният размер, интензитетът и срокът на помощта;
 
Условията, които оказват влияние върху интензитета на помощта са предвидени в чл. 189, т. 2 от ЗКПО и са следните:
- сумата на преотстъпените данъци (помощта) в хода на изпълнение на проекта за първоначална инвестиция не може да надвишава размера на помощта, определен в заповедта по на БАИ.
- максималният интензитет на помощта е 50 на сто, а за първоначална инвестиция, извършвана в общини от Югозападния регион - 25 на сто, изчислен въз основа на настоящата стойност на помощта спрямо настоящата стойност на общите приемливи разходи за първоначалната инвестиция, декларирани от данъчно задълженото лице във формуляра за кандидатстване;
 
Предвидени са и условия свързани с приемливите разходи, първоначалната инвестиция и активите, които са част от нея. По-горе посочих легалното определение на понятието първоначална инвестиция. Тук ще посоча само, че съгласно т. 46 от ДР на ЗКПО, „приемливи разходи за материални активи" са земя, сгради, машини и съоръжения/оборудване. В първоначалната инвестиция се включват и придобитите по договор за финансов лизинг машини и съоръжения/ оборудване, когато е налице задължение за закупуване на актива след изтичане срока на договора. В т. 47 от ДР на ЗКПО е посочено, че "приемливи разходи за нематериални активи" са активи, получени в резултат на технологичен трансфер, реализиран чрез придобиване на права върху патенти, лицензии, ноу-хау или непатентовани технически знания.
      
 
В заключение следва да посоча, че в чл. 189в от ЗКПО са посочени и институциите, които следва да контролират спазването на всички условия по преотстъпването на корпоративен данък.
 
 
Само информативно и за пълнота на изложението ще спомена, че другите важни данъчни облекчения по ЗКПО са предвидени в нормата на чл. 177, съгласно която ДЗЛ има право да намали счетоводния си финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат, когато е наело лице по трудово правоотношение за не по-малко от 12 последователни месеца и към момента на наемането му лицето е: регистрирано като безработно за повече от една година, или лицето е регистрирано безработно лице на възраст над 50 години, или безработното лице с намалена работоспособност. Намалението се извършва с изплатените суми за трудово възнаграждение и внесените за сметка на работодателя вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване и Националната здравноосигурителна каса за първите 12 месеца от наемането. Намалението се извършва еднократно в годината, през която изтича 12-месечният период.
  
Друго важно данъчно облекчение по ЗКПО е предоставено от нормата на чл. 177а, съгласно която се признават за данъчни цели счетоводните разходи за учредена и предоставена стипендия на ученик, придобиващ средно образование, или на студент в училище в държава - членка на Европейския съюз, или в друга държава - страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, за период не по-малко от 12 и не повече от 24 месеца, като към момента на предоставянето на стипендията са изпълнени следните условия: стипендиантът е ученик в последните два класа от придобиване на средно образование или студент в последните две години от придобиване на образователна степен "бакалавър" или "магистър" и не е навършил 25-годишна възраст; професията на стипендианта намира приложение в дейността на данъчно задълженото лице; данъчно задълженото лице се е задължило с договора за предоставяне на стипендията да приеме стипендианта на работа за период не по-малък от общия брой на месеците, за които се предоставя стипендията.