Данъчна основа по ЗДДС на доставки на финансови услуги

За определяне на данъчната основа по ЗДДС на доставките на финансови услуги, които извършват обменните бюра, съществуват специални уточняващи разпоредби в ППЗДДС. Съгласно чл. 42, ал. 3, 4 и 5 от правилника данъчната основа на извършваните като основна дейност финансови услуги (сделки) за покупко-продажба (обмен) на чуждестранна валута е положителната разлика (положителен марж) между отчетените съгласно Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти, приходи и разходи от валутни операции, реализирани за данъчния период. Приходите и разходите от последващи оценки (преоценки) на чуждестранна валута не участват при формирането на данъчната основа. Когато за посочените услуги са уговорени такси или комисиони, стойността им се прибавя към формираната по ал. 3 данъчна основа, включително в случаите, когато тя е нулева величина. Данъчната основа, формирана по гореописания ред, може да се отрази в дневника за продажби на един ред. Тъй като за извършените финансови услуги по чл. 46 от ЗДДС фактура може да не се издава на основание чл. 113, ал. 1, т. 2 от ЗДДС, ако бюрото се възползва от това си право и вече е регистрирано по ЗДДС включва данъчната основа на всички сделки по обмяна на валута за данъчния период в отчета за извършените продажби по чл. 119 от ЗДДС.
 
За целите на счетоводната отчетност е приложим основно СС 21 „Ефекти от промени във валутните курсове". Съгласно т. 3.2 и 3.3 от стандарта закупената валута се оценява по валутния курс на придобиване, а продадената валута се оценява по валутния курс на продажбата. Обменните бюра нямат право да извършват по занятие обмяна на валута по безкасов начин (чл. 5 от Наредба 4 от 8.08.2003 г. за условията и реда за вписване в регистъра и изискванията към дейността на обменните бюра) и счетоводните статии са стандартните при касови операции в лева и валута, като данните можете да почерпите от регистрационния опис за сключените сделки - Приложение 8 към Наредба 4 от 8.08.2003 г., който обменните бюра са задължени да съставят ежедневно съгласно чл. 14 от наредбата.

Бихме могли да предложим следните примерни счетоводни записвания:
 
- при покупка на валута:
Дт с/ка Каса във валута - левова равностойност по курс купува
Кт с/ка Каса в лева
 
- при продажба на валута:
Дт с/ка Каса в лева - левова равностойност по курс продава
Кт с/ка Каса във валута - левова равностойност по курса на закупуване на валутата
Кт с/ка Приходи от валутни операции – маржът на обменното бюро (разликата между курс купува и курс продава)
 
- за получена комисионна, такса и под.
Дт с/ка Каса в лева
Кт с/ка Приходи от услуги, (такси, комисионни и под.)
 
Наличната непродадена валута подлежи на преоценка по общите правила на СС 21, като тези преоценки не се включват в данъчната основа по ЗДДС.

 

С уважение:

Още за данъчна основа:

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС

СС 21

Наредба 4 от 8.08.2003 г. за условията и реда за вписване в регистъра и изискванията към дейността на обменните бюра