Данъчен кредит за автомобил на лизинг и начисляване на ДДС за личното ползване

Твърдението, че крайният срок за издаване на протокола за начисляване на ДДС за лични нужди е 15 февруари 2016 г. ще е вярно само когато се касае за личните нужди през януари 2016 г. След като всеки месец активът се използва както за стопанска дейност, така и за лични нужди, следва всеки месец да се начислява пропорциалната част на данъка за личните нужди. Това следва от чл. 9, ал. 3, т.1 от ЗДДС, като предоставянето на актив за лични нужди, за който е ползван данъчен кредит, се счита за възмездна доставка на услуга и е редно да се начисли данъка за нея с протокол по чл. 117, ал.1, т.3 от закона.

Данъчната основа  на тази доставка се определя по чл. 27, ал. 2 и ал. 6, като в преките разходи освен разхода за изхабяването се включат всички стоки и услуги за поддръжката и експлоатацията на автомобила.
 
ЗДДС чл.27
„(2) (Изм. - ДВ, бр. 101 от 2013 г., в сила от 01.01.2014 г., изм. и доп. - ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 е сумата на направените преки разходи, свързани с извършването й. При определяне на сумата на направените преки разходи на използваните стоки, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане, ако се използваха в дейността на лицето, се взема предвид разход за изхабяването им като част от данъчната основа, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит включително за движими вещи, съответно за период от 20 години - за недвижимите вещи. Разходът за изхабяване при учредено вещно право върху стока се определя за периода, за който е учредено правото, но не повече от съответните години по предходното изречение. Данъчната основа на доставка на услуги по чл. 9, ал. 3, т. 3 е сумата от направените преки разходи за извършването им, намалена с разходи за изхабяване предвид обичайния икономически живот на подобрението, а ако не може да се установи сумата на преките разходи, данъчната основа е пазарната цена.
…..
(6) (Нова - ДВ, бр. 95 от 2015 г., в сила от 01.01.2016 г.) В случаите по чл. 9, ал. 3, т. 1 и 2 при едновременно използване на стоки и/или услуги и за независима икономическа дейност за целите на определянето на преките разходи по ал. 2, изречение първо, второ и трето, данъчната основа се разпределя пропорционално в зависимост от степента на използване на съответната стока и/или услуга за лични нужди на собственика, на работниците и служителите или за цели, различни от независимата икономическа дейност.“
 
При финансовия лизинг с ежемесечно начисляване на данъка се оказва малко по-сложно пресмятането на преките разходи в частта за изхабяването на автомобила, тъй като условието на чл. 27, ал.2 е да се пресмята за всеки данъчен период по линейния метод за период от 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит. В случая всеки месец до изтичане на срока на лизинга ще има нов признат данъчен кредит и тези 5 години ще се „избутват“ с всяка отделна вноска. Данъчната основа и признатият данъчен кредит ще нарастват всеки месец до края на лизинга, а определянето на прекия разход в частта на изхабяване на автомобила ще е 1/60 от натрупаната до момента сума. За един лизинг от 36 месеца това избутване ще доведе до пресмятане на изхабяването до 95-тия месец, вкл. когато изтича 5-годишния срок от последния приспаднат данък  по лизинговите вноски. 

Така за 36 месеца /3 години / по време на лизинга ще има нарастване на данъчната основа и признатия данък. От 37 до 60 месец ще има постоянни данъчна основа и признат данък, като на 60-тия месец изтичат 5 години от първия ползван данък. От 61 до 95 месец данъчната основа и признатия данък ще намаляват с по една вноска до изтичането на 5 години от последния ползван данъчен кредит по лизинга. Съзнавам колко объркващо звучи, но за да се спази правилото на чл. 27, ал. 2 ще се наложи да се направят тези сметки, тъй като тази норма не засяга счетоводното отчитане на разхода за изхабяването.

Подобен проблем възниква при корекция на данъчен кредит по чл. 79, ал.3 за актив придобит по финансов лизинг. За този проблем НАП излезе със становище, че петгодишният срок за целите на корекцията започва да тече от годината на въвеждане на актива като такъв по смисъла на ЗКПО.  Възможно е НАП да направи подобно указание и за този случай, но поне до момента няма такова.  
 
Съгласно чл. 27, ал. 6 от закона трябва да разпределите данъчната основа пропорционално на степента на ползване на актива. В случая процентът за лично ползване ще е 20 % от общото ползване. След като пресметнете данъчната основа на преките разходи, включително частта за изхабяването на автомобила, ще трябва да се начисли с протокол по чл. 117 пропорционалният данък за лични нужди и да се отрази в дневника за продажби. Операцията се прави за всеки данъчен период, като през това време се проследява ползването на актива. Ако настъпят изменения в пропорцията на ползване, следва да се отрази това текущо или с корекция за минал период.
 
За периода  преди 01.01.2016 г., ако автомобилът е ползван за лични нужди и не е начисляван данък или е начисляван, но не по тази методика, то следва да се направи сега или да се коригира.
 
Това дали фирмата ще се възплзва от правото си на данъчен кредит за оставащите фактури до 08/2016 г., няма да промени задължението за начисляване на данък за лични нужди всеки месец, тъй като за този актив вече е ползван данъчен кредит и следва да се включи в преките разхода за изхабяването му като част от данъчната основа, върху която е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит, изчислен за всеки данъчен период по линейния метод за период 5 години, считано от данъчния период, през който е упражнено правото на данъчния кредит, съгласно чл. 27, ал. 2 от закона.

Нормативна рамка:

Документи:

- Протокол за начисляване на ДДС за лични нужди