Данъчен кредит и отразяване на разходи за гориво при покупка на служебен автомобил

На основание разпоредбата на чл. 70, ал. 1 т. 4 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит не е налице, независимо че са изпълнени условията на чл. 69 или 74, когато е придобит или внесен мотоциклет или лек автомобил. Съгласно т. 5 от същата разпоредба правото на приспадане на данъчен кредит не е налице и за стоките или услугите, които са предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на мотоциклети и леки автомобили по т. 4, включително за резервни части, комплектовка, горивни и смазочни материали. Алинея 1, т. 4 и 5 от закона не се прилагат, когато превозните средства по ал. 1, т. 4 се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства. В този случай ограничението на правото на приспадане на данъчен кредит не се прилага и за стоките или услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства по т. 1. Ако превозните средства се използват и за дейности, различни от горепосочените, право на приспадане на данъчен кредит е налице, ако една или повече от изброените дейности са основна дейност за лицето по смисъла на §1, т. 18а от ДР на ЗДДС.
 
Съгласно §1, т. 18 от ДР на ЗДДС "лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице. Както е посочено във въпроса по критерия „брой на местата за сядане” автомобилът попада в категорията на леките автомобили и за него би следвало да се прилага цитираното по-горе ограничение на правото на приспадане на данъчен кредит. Ако обаче автомобилът притежава сертификат (хомологация) N1 и бъде регистриран по ЗДвП като товарен автомобил, за целите на ЗДДС той се счита за товарен и за него не се отнася ограничението в чл. 70, ал. 1, т. 4 от закона. За такива автомобили правото на приспадане на данъчен кредит възниква и се упражнява по общите правила на закона.
 
Независимо дали е налице право на приспадане на данъчен кредит по ЗДДС за автомобила и свързаните с неговата поддръжка и експлоатация стоки и услуги, ако тези стоки и услуги са за сметка на предприятието те представляват счетоводен разход. В общия случай този счетоводен разход е данъчно признат за целите на ЗКПО, когато е свързан с дейността на данъчно задълженото лице и е документално обоснован. Тук следва да напомним, че за разхода на гориво е необходим документ както за неговото придобиване - най-често това е фактура, така и за неговото разходване – пътен лист или друг подобен документ (изключенията са посочени в чл. 10, ал. 6 от ЗКПО). Ако не е налице право на данъчен кредит за стоките и услугите, свързани с поддръжката и експлоатацията на автомобила, за счетоводни цели начисленият от доставчика ДДС представлява невъзстановим данък и се включва в отчетната стойност на материалния запас или съответно в стойността на разхода за външни услуги.
 
Съгласно чл. 33, ал. 1, т. 1 от ЗКПО счетоводните разходи за пътуване и престой на физически лица, се признават за данъчни цели при следните условия:
- физическите лица следва да са в трудови правоотношения с данъчно задълженото лице или да са наети от него по извънтрудови правоотношения, включително управители и членове на управителни или контролни органи на данъчно задълженото лице;
- пътуването и престоят да са извършени във връзка с дейността на данъчно задълженото лице;
- разходът да е документално обоснован съгласно изискванията Наредбата за командировките в страната, съответно Наредбата за служебните командировки и специализации в чужбина.

С уважение:

Още за данъчен кредит:

Нормативна рамка

ЗДДС

ЗКПО

Наредба за командировките в страната

Наредба за служебните командировки и специализации в чужбина