Данъчен режим на вътреобщностното придобиване

Данъчният режим на вътреобщностното придобиване е в зависимост от вида на вътреобщностното придобиване.
Когато обект на вътреобщностното придобиване са стоки, които са различни от нови превозни средства и  акцизни стоки, обект на облагане с ДДС е всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, което е извършено от регистрирано по този закон лице или от лице, за което е възникнало задължение за регистрация.

За да са изпълнени условията за начисляване на ДДС за ВОП, придобиващият следва да бъде:
- Регистрирано по ЗДДС лице;
- ДЗЛ или данъчно незадължено ЮЛ, което не е регистрирано на друго основание по ЗДДС и което за календарната година е осъществило ВОП, данъчната основа на които надвишава 20 000 лв. Подлежи на облагане и доставката, с която се осъществява превишението на този праг;
- ДЗЛ или данъчно незадължено ЮЛ, което не е регистрирано на друго основание по ЗДДС, но което, въпреки че не е превишило регистрационния праг за ВОП, се е регистрирало за ВОП по избор.
Вътреобщностното придобиване се разглежда като облагаемо, когато  вътреобщностното придобиване е възмездно и е с място на изпълнение на територията на страната.

Вътреобщностното придобиване се разглежда като освободено, когато е с място на изпълнение на територията на страната, при наличието на следните условия:
- Доставката на стоките на територията на страната би била освободена по ЗДДС;
- Вносът би бил освободен от ДДС по реда на чл. 58, ал.1 от ЗДДС;
- Получатели са институции на Европейския съюз;
- Получатели са дипломатически представителства, консулства, представителства на международни организации, както и членовете на персонала им;
- Са осъществени от лице-посредник в тристранна операция, регистрирано в друга държава членка;
- Получатели са въоръжени сили на държави страни по Северноатлантическия договор.
Място на изпълнение е на територията на страната, когато стоките пристигат и превозът им завършва на територията на страната.
Данъчна основа се определя по реда на чл. 26 от ЗДДС. Данъчната основа на ВОП е равна на данъчната основа, формирана за целите на ВОД в държавата членка, от която стоките се изпращат или транспортират. Не включва услугите по чл. 22, 23 и 24 с място на изпълнение на територията на страната, за които получателят е длъжен да начисли данък на основание чл. 82 от ЗДДС.

Данъчна ставка - 20 на сто за облагаемите ВОП.

Данъчното събитие  възниква на датата, на която би възникнало при доставка на територията на страната при прехвърляне на собствеността или на датата на получаване на стоката (прехвърляне на собственост под отлагателно условие или срок, лизинг, комисионен договор).
Данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата за ВОД, освен в случаите, когато същата е издадена за авансово плащане, но не по късно от 15-тия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие.
Платецът на данъка е лицето, което извършва придобиването, ако същото е регистрирано по ЗДДС лице или по отношение на него е възникнало основание за регистрация.
Начисляването  на данъка се извършва  с протокол, който се издава в 15-дневен срок от датата, на която данъкът е станал изискуем. Протоколът се включва в дневника за продажбите за периода, през който е издаден.

Регистрационен режим: Задължение за регистрация по ЗДДС на данъчно задължени лица и данъчно незадължени юридически лица, които не са регистрирани по общия ред на ЗДДС, възниква на основание извършени ВОП, надвишаващи 20 000 лв. за календарна година.
Лицата, регистрирани по ЗДДС за ВОП, за които възникне задължение на друго основание  по ЗДДС, следва да се регистрират на съответното основание.

По отношение на правото на упражняване на данъчен кредит следва да се има предвид следното:
- Вътреобщностното придобиване следва да се разглежда без право на данъчен кредит, в случаите, когато лицето е регистрирано на основание на ВОП;
- Вътреобщностното придобиване следва да се разглежда с право на данъчен кредит, ако лицето е регистрирано за целите на ДДС на друго основание. Правото на данъчен кредит се упражнява, при условие че лицето е начислило данъка с протокол, като го е посочило на отделен ред в дневника за покупки и е включило размера на данъка в справката декларация за съответния период. Правото се упражнява в периода на възникването му или в следващите три данъчни периода.

Условия за наличието на вътреобщностно придобиване, в случаите на придобиване  на ново превозно средство:
- Новото превозно средство се транспортира от територията на друга държава членка до територията на страната;
- Доставчик е всяко лице, в т.ч. и физическо лице, независимо дали е данъчно задължено за целите на ДДС в друга държава членка;
- Получател е лице в България, данъчно задължено или данъчно незадължено, в т.ч. и физическо лице.

Регистрация: Придобиването на ново транспортно средство не представлява основание лицето да се регистрира по ЗДДС на основание.
Лицето-платец на данъка е лицето, което придобива новото превозно средство. На облагане с ДДС подлежи всяко ВОП на ново превозно средство, независимо от това дали лицето, което го придобива, е регистрирано или не е регистрирано за целите на ЗДДС.

Деклариране от нерегистрирано лице, включително физическо лице:
Извършеното ВОП на ново превозно средство се декларира пред приходната администрация чрез подаване на декларация по образец в 14-дневен срок от изтичане на данъчния период, през който данъкът е станал изискуем. Към декларацията се прилага копие от документа, издаден от доставчика. Нерегистрираните не издават протокол за ВОП, такъв протокол издават само регистрираните лица. Данъкът следва да бъде внесен в 14-дневен срок от изтичането на данъчния период, през който данъкът е станал изискуем, т.е. в срока за подаване на декларацията за ВОП на ново превозно средство. Данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на ТД на НАП, където лицето е регистрирано или подлежи на регистрация по ДОПК. За невнасяне в срок на дължимия данък в ЗДДС е предвидена  санкция.

Условия за наличието на вътреобщностно придобиване, при придобиване на  акцизни стоки:
- Акцизните стоки са изпратени или транспортирани от територията на друга държава членка до територията на страната;
- Доставчик е лице, регистрирано за целите на ЗДДС в друга държава членка;
- Получател е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което не е регистрирано за целите на ДДС в България.

Съгласно чл. 2, т.4 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяко възмездно вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната на акцизни стоки, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което не е регистрирано по този закон. Получател по ВОП на акцизни стоки не може да бъде данъчно незадължено физическо лице.
Данъчната основа се определя по реда на чл. 26 от ЗДДС, но включва и платен акциз в държавата членка, от която са изпратени стоките. В данъчната основа не се включва размерът на акциза, когато стоките са поставени под режим отложено плащане на акциз по реда и при условията на Закона за акцизите и данъчните складове.

Документиране и деклариране – за ВОП на акцизни стоки не се издава данъчен документ и същото не подлежи на деклариране.
При ВОП на акцизни стоки от нерегистрирано лице, то е платеца на данъка и за него възниква задължение за внасяне на данъка в 14-дневен срок от изтичането на месеца, през който данъкът е станал изискуем. Данъкът се внася в републиканския бюджет, където лицето е регистрирано или подлежи на регистрация по ДОПК.

Регистрационен режим – ВОП на акцизни стоки не обуславя задължение за регистрация по ЗДДС на основание ВОП.

Условия за наличието на ВОП на стоки, транспортирани от територията на друга държава членка до територията на страната за целите на икономическата дейност на регистрирано по ЗДДС лице:
- Получател/придобиващ е регистрирано по този закон лице, и
- Стоките ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, и
- Стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка до територията на страната, и
- Лицето е регистрирано за целите на ДДС в държавата членка, от която стоките са изпратени/транспортирани и където стоките са произведени, извлечени, обработени, закупени, придобити или внесени от него в рамките на неговата икономическа дейност.
Данъчното събитие възниква на датата, на която приключва транспортът на стоките на територията на страната.
Данъкът е изискуем - на 15-тия ден на месеца, следващ месеца, през който е приключил транспортът на територията на страната (възникнало е данъчното събитие).
Данъчната основа е равна  на данъчната основа, формирана за целите на ВОД в държавата членка, от която стоките се изпращат или транспортират.