Определяне на окончателен размер на осигурителния доход от ЕТ, получил субсидии

"Регистрирани земеделски стопани и тютюнопроизводители", според § 1, ал. 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби на КСО, са физическите лица, които произвеждат растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и са регистрирани по установения ред.

Условията и редът за регистриране на земеделските стопани са регламентирани с Наредба № 3/29.01.1999 г. за създаване и поддържане на регистър на земеделските стопани.
 
Регистрираните земеделски стопани  и тютюнопроизводители са самоосигуряващи се лица по смисъла на чл. 5, ал. 2 от КСО и се осигуряват по ред, определен с Наредбата за обществено осигуряване на самоосигуряващите се лица, българските граждани на работа в чужбина и морските лица.

Минималният месечен размер на осигурителния доход за регистрираните земеделски стопани и тютюнопроизводители за 2017 г е 300 лв., а максималният месечен осигурителен доход е 2600 лв.
 
Лицата, регистрирани като земеделски стопани, когато едновременно с тази дейност упражняват и дейност като лица, регистрирани като упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност и като лица, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества, и физически лица – членове на неперсонифицирани дружества), се осигуряват върху минималния осигурителен доход, определен за тези лица.
 
Окончателният размер на месечния осигурителен доход за тези лицата се определя за периода, през който е упражнявана трудова дейност през предходната година въз основа на данните, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по ЗДДФЛ. Окончателните осигурителни вноски се дължат от осигурените лица върху годишния осигурителен доход в размерите за фонд "Пенсии" и за допълнително задължително пенсионно осигуряване и в размерите за фонд "Общо заболяване и майчинство" за самоосигуряващите се лица, които са избрали да се осигуряват в този фонд в срока за подаване на данъчната декларация (чл. 6, ал. 9 от КСО).
 
Регистрираните земеделски стопани, произвеждащи непреработена растителна и/или животинска продукция, не определят окончателен размер на осигурителния доход за тази дейност (чл.6, ал.10 от КСО).

"Непреработена растителна и животинска продукция" по смисъла на §1, ал.1, т. 9 от Допълнителните разпоредби на КСО е  всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който се използва в естествен вид, без да е подлаган на технологична обработка и преработка, в резултат на която да са настъпили физико-химични изменения в състава.
 
При определяне на годишния осигурителен доход не се включват сумите, получени под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския земеделски фонд за развитие на селските райони и от държавния бюджет (чл.3, ал. 3, т. 1 и т. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски).

Разпоредбата на чл.56 от Търговския закон определя едноличния търговец като дееспособно физическо лице, вписано в търговския регистър.  Поради това, ако едноличният търговец е изпълнил изискванията на § 1, ал. 1, т. 5 от ДР от КСО – произвежда растителна и/или животинска продукция, предназначена за продажба, и е регистриран по съответния ред, той може да се възползва от режима на социално и здравно осигуряване за земеделските стопани и тютюнопроизводители.
 
При определяне на окончателния размер на осигурителния доход на едноличен търговец, който има регистрация като земеделски стопанин и освен земеделската дейност извършва и друга дейност, следва да се вземат предвид всички декларирани от него доходи, придобити от дейност като самоосигуряващо се лице, с изключение на доходите от производство на непреработена растителна или животинска продукция и на сумите, получени под формата на субсидии от държавата във връзка с подпомагането на селскостопанската дейност.
В този случай, регистрираният земеделски  стопанин следва да внася авансовите осигурителни вноски по чл.6, ал.7 от КСО върху месечен осигурителен доход между минималния осигурителен доход по чл. 9, ал. 1, т. 2 от ЗБДОО за 2017 г. (от 460 лв. до 600  лв.) и максималния осигурителен доход.
 
Когато регистрираният земеделски  стопанин  извършва само земеделска дейност, той може да избере да се осигурява авансово върху минималния месечен размер на осигурителния доход, определен със същия закон за регистрираните земеделски стопани  (300 лв.), независимо от обстоятелството, че осъществява дейността като търговец, до максималния месечен осигурителен доход.
 
На основание чл.26 от ЗДДФЛ  облагаемият доход  от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба. Годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се определя, като облагаемият доход по чл. 26 за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на КСО и на ЗЗО, както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице (чл. 28 от ЗДДФЛ).
 
Съгласно чл.18 от ЗКПО данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на този закон. Положителният данъчен финансов резултат е данъчна печалба. Отрицателният данъчен финансов резултат е данъчна загуба. По смисъла на §1, т.16 от ДР на ЗКПО „счетоводен финансов резултат“ е печалбата (загубата) по отчета за приходите и разходите (отчета за доходите) за определен период преди начисляването на разходите за данъци от печалбата.
 
Според разпоредбите на чл.13, ал.1 и чл.17 от Закона за счетоводството, сила до 31.12.2015 г. приходите се класифицират и представят във финансовите отчети при условията и реда на приложимите счетоводни стандарти.  Получените субсидии се признават за приходи съгласно изискванията на СС 20 “Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ“.
 
Предвид горепосочените норми получените субсидии през 2015 г. са счетоводен и данъчен приход и участват при формирането на данъчния финансов резултат.
           
Аналогично е третирането на субсидиите и през 2016 г. за целите на данъчно облагане на доходите на ЕТ по ЗДДФЛ.

С уважение: