VIES декларация при вътреобщностни транзакции
Отговор, предоставен отТрендафил Василев
Съгласно т. 44 от допълнителните разпоредби към Закона за данък добавена стойност (ЗДДС) "VIES декларация означава “Value Added Tax Information Exchange System – информационна система за обмяна на информация по ДДС", т.е. това е “обобщена декларация, използвана за целите на контрола и обмена на информация между държавите членки“. Това е електронна система за обмяна на база данни по ДДС между данъчните администрации, която има за цел да осигури ефективно събиране на данъка чрез контрол върху начисляването му при вътреобщностните транзакции. По същество тази система замества някогашните митнически декларации по отношение на определянето на задълженията по ЗДДС.
Законодателят е регламентирал данъчно задължените лице, които следва да подават тази декларация, а именно:
- при извършване на доставки на стоки към търговец, регистриран за целите на ДДС в друга държава членка, вкл. и при трансфер на собствени стоки;
- при посредничество в тристранна операция между търговци, регистрирани за целите на ДДС в други държави членки.
Имайки предвид гореизложеното, регистрираното лице за целите на ЗДДС, извършило вътреобщностна доставка, следва да я “документира“ и чрез VIES декларация. Съществено е да се отбележи, че на деклариране подлежат само онези доставки, при които има възмездно прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването ѝ е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит. Това означава, че VIES декларация не се подава при безвъзмездно предоставяне на стока с незначителна стойност с рекламна цел или при предоставяне на мостри.
Следва да се обърне внимание, че при много от доставките от вътреобщностната търговия европейското данъчно законодателство вменява задълженията за начисляване на данъка на получателя на доставката. Съответно той дължи данъка в размера и условията на държавата членка, където е регистриран за целите на облагането. Данъкът се начислява с протокол (съгласно чл. 117 от ЗДДС) и в резултат на това се включва и в справка-декларацията по ДДС за съответния данъчен период. Доставчикът от своя страна не начислява данък за доставката си, но я декларира чрез VIES декларацията си. С това действие се извършва контрол на вътреобщностните доставки на стоки. Това дава възможност на данъчните администрации на страните членки да проверяват и потвърждават данните, декларирани от данъчно задължените лица, независимо от данните, посочени от тези лица в справките декларации за ДДС и съответно в дневниците им за покупки и продажби.
Важно е да се отбележи и, че VIES декларацията задължително де подава по електронен път, ведно със справка-декларацията по ЗДДС и останалите отчетни регистри по закона при спазване на съответните условия и реда, предвидени в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Законодателят е регламентирал, че VIES декларацията се подава в съответното ТД на НАП лично от деклариращия или от упълномощено от него лице до 14-то число, включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят (чл. 125, ал. 5 от ЗДДС). VIES декларацията се подава по образец, определен с Правилника за прилагане на ЗДДС - приложение № 14 по чл. 117 от Правилника.
Законодателят е регламентирал данъчно задължените лице, които следва да подават тази декларация, а именно:
- при извършване на доставки на стоки към търговец, регистриран за целите на ДДС в друга държава членка, вкл. и при трансфер на собствени стоки;
- при посредничество в тристранна операция между търговци, регистрирани за целите на ДДС в други държави членки.
Ако данъчно задълженото лице отговаря на горепосочените условия и не се извършват никакви други доставки, то възниква задължение заедно със справката-декларация по ЗДДС да подава и VIES декларация. Следва да се обърне внимание, че под възмездно вътреобщностно придобиване (ВОП) се има предвид получаването на стоки на територията на страната от регистрирано по ЗДДС лице, които ще се използват за целите на неговата икономическа дейност, когато стоките са изпратени или транспортирани от или за негова сметка от територията на друга държава членка, в която лицето, което ги изпраща, е регистрирано за целите на ДДС.
Имайки предвид гореизложеното, регистрираното лице за целите на ЗДДС, извършило вътреобщностна доставка, следва да я “документира“ и чрез VIES декларация. Съществено е да се отбележи, че на деклариране подлежат само онези доставки, при които има възмездно прехвърляне на собственост или друго вещно право върху стоката на трети лица, когато при производството, вноса или придобиването ѝ е приспаднат изцяло или частично данъчен кредит. Това означава, че VIES декларация не се подава при безвъзмездно предоставяне на стока с незначителна стойност с рекламна цел или при предоставяне на мостри.
Следва да се обърне внимание, че при много от доставките от вътреобщностната търговия европейското данъчно законодателство вменява задълженията за начисляване на данъка на получателя на доставката. Съответно той дължи данъка в размера и условията на държавата членка, където е регистриран за целите на облагането. Данъкът се начислява с протокол (съгласно чл. 117 от ЗДДС) и в резултат на това се включва и в справка-декларацията по ДДС за съответния данъчен период. Доставчикът от своя страна не начислява данък за доставката си, но я декларира чрез VIES декларацията си. С това действие се извършва контрол на вътреобщностните доставки на стоки. Това дава възможност на данъчните администрации на страните членки да проверяват и потвърждават данните, декларирани от данъчно задължените лица, независимо от данните, посочени от тези лица в справките декларации за ДДС и съответно в дневниците им за покупки и продажби.
Декларацията съдържа следните данни:
- данни за регистрираното лице – име/наименование, идентификационен номер по ДДС, адрес за кореспонденция;
- данни за подаващия декларацията – име, ЕГН/ЛНЧ, адрес за кореспонденция;
- данъчен период, за който се подава декларацията във формат: мм/гггг;
- сума на данъчните основи на всички извършени вътреобщностни доставки, в това число данъчна основа на доставките на услуги по чл. 22 - 24 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка;
- общ брой декларирани редове;
- идентификационен номер по ДДС на получателя/придобиващия, включително знакът на държавата членка по ISO3166;
- обща сума на данъчните основи на извършените вътреобщностни доставки към едно регистрирано лице в друга държава членка;
- обща сума на данъчните основи на извършените доставки на услуги по чл. 22- 24 от ЗДДС към едно регистрирано лице в друга държава членка;
- обща сума на данъчните основи на осъществените доставки като посредник в тристранни операции към едно регистрирано лице в друга държава членка;
- данъчен период, през който данъкът за доставките е станал изискуем, в случай че той е различен от данъчния период, посочен по-горе.
- данни за регистрираното лице – име/наименование, идентификационен номер по ДДС, адрес за кореспонденция;
- данни за подаващия декларацията – име, ЕГН/ЛНЧ, адрес за кореспонденция;
- данъчен период, за който се подава декларацията във формат: мм/гггг;
- сума на данъчните основи на всички извършени вътреобщностни доставки, в това число данъчна основа на доставките на услуги по чл. 22 - 24 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка;
- общ брой декларирани редове;
- идентификационен номер по ДДС на получателя/придобиващия, включително знакът на държавата членка по ISO3166;
- обща сума на данъчните основи на извършените вътреобщностни доставки към едно регистрирано лице в друга държава членка;
- обща сума на данъчните основи на извършените доставки на услуги по чл. 22- 24 от ЗДДС към едно регистрирано лице в друга държава членка;
- обща сума на данъчните основи на осъществените доставки като посредник в тристранни операции към едно регистрирано лице в друга държава членка;
- данъчен период, през който данъкът за доставките е станал изискуем, в случай че той е различен от данъчния период, посочен по-горе.
Важно е да се отбележи, че за успешното подаване на VIES декларация е необходимо да се разполага с валидни данъчни идентификационни номера по ДДС на участниците в търговския обмен при вътреобщностна търговия. Тази информация може да бъде получена от сайта на Националната агенция за приходите (НАП) или на сайта на Европейския съюз (ЕС). Друга особеност е, че във VIES декларацията се предоставя обобщена информация за извършените доставки, т.е. в нея не се цитира сделка по сделка, доставка по доставка, а се подават обобщени данни за извършените доставки за съответния период. За улеснение на данъчно задължените лица на страницата на НАП е публикуван безплатен софтуер, като чрез този продукт може да бъде въведена информация за извършените доставки през периода, в резултат на което ще се генерира автоматично VIES декларация заедно с останалите регистри, които се изискват по ЗДДС, а именно дневник покупки, дневник продажби, както и справка-декларация по ДДС.
Важно е да се отбележи и, че VIES декларацията задължително де подава по електронен път, ведно със справка-декларацията по ЗДДС и останалите отчетни регистри по закона при спазване на съответните условия и реда, предвидени в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Законодателят е регламентирал, че VIES декларацията се подава в съответното ТД на НАП лично от деклариращия или от упълномощено от него лице до 14-то число, включително на месеца, следващ данъчния период, за който се отнасят (чл. 125, ал. 5 от ЗДДС). VIES декларацията се подава по образец, определен с Правилника за прилагане на ЗДДС - приложение № 14 по чл. 117 от Правилника.
