Ускорено възстановяване на ДДС по чл 92 ал 3 от ЗДДС

Още за възстановяване на ДДС:

Освен стандартната процедура за възстановяване на ДДС, в закона е предвиден ред за ускорено възстановяване на данъчен кредит от определени лица и при определени условия.  Това е регламентирано в чл 92 ал 3 от ЗДДС и ал. 11 от ЗДДС и чл. 23, ал. 5, чл. 68 и чл. 70 от ППЗДДС. Ускореният срок за възстановяване е 30-дневен от подаване на справка-декларацията и се отнася за следните лица:
-  лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка; на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка: транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл. 49; транспортна обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи;
- лицето - земеделски производител, е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки със ставка 20 на сто на произведените от него стоки по приложение № 2, част втора, на обща стойност повече от 50 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки;
- лицето е усвоило средства за изграждане, стопанисване, поддържане и експлоатация на В и К системи и съоръжения в изпълнение на водни проекти по Приоритетна ос 1 на Оперативна програма "Околна среда 2007 - 2013" и Оперативна програма "Околна среда 2014 - 2020", до приключване на изграждането им;
- лицето осигурява достъп до железопътната инфраструктура и е усвоило средства по проекти, финансирани по Оперативна програма "Транспорт 2007 - 2013", Оперативна програма "Транспорт и транспортна инфраструктура 2014 - 2020", Европейска програма "Механизъм Свързана Европа" и Трансевропейска транспортна мрежа ТЕН-Т, до приключването им.
 
Видно от нормата на чл 92 ал 3 от ЗДДС най-общо законът има за цел да постави в приоритетно положение доставките по износа и ВОД, международния транспорт, земеделските производители и някои лица, усвоили средства по специални програми, свързани с околната среда и транспортната инфраструктура. Ще разгледаме по-обстойно първите две категории лица.

 
В тази категория попадат лицата, извършващи :  
- доставки посочени в Глава трета от ЗДДС;
- вътреобщностни доставки по чл.7, с изключение на освободените вътреобщностни доставки по чл. 38, ал. 2 от ЗДДС (чл. 53, ал. 1 от ЗДДС);
- доставките имащи за предмет обща туристическа услуга (чл. 140, ал. 1 от ЗДДС);
- доставка на стоки по специален ред на облагане на маржа (чл. 146 от ЗДДС);
- доставки, освободени по силата на международни договори и доставки, по които получатели са въоръжените сили на чужди държави или институции на Европейския съюз (чл. 173 от ЗДДС)
- приравнените доставки на тези с нулева ставка за целите на ускореното възстановяване на данъка
 
Всички лица, извършващи такива доставки, за които са изпълнение условията за прилагане на нулева ставка съгласно нормите, предвидени в ППЗДДС, ще могат да приложат ускорено възстановяване на данъчен кредит ако за последните 12 месеца преди текущия месец облагаемите доставки с нулева ставка са на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка. Законът предвижда приравняване на някои доставки на тези с нулева ставка единствено за целите на ускореното възстановяване и това са доставките на определени услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка и услугите са: транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенски услуги, различни от услугите по чл. 49; транспортна обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи;
 
Важно е да обърнем внимание на факта, че за целите на ускореното възстановяване не се приравняват на нулева ставка всички услуги по чл. 21, ал. 2, а само изброените в чл. 92, ал. 3, т. 1 от закона. Трябва да обърнем внимание и на условието, че приравнените услуги трябва да са предоставени на лице, регистрирано по ДДС в ЕС и мястото на доставка да е с изпълнение на територията на друга държава членка. Ако тези условия не са изпълнени, въпреки, че доставките може да са в изброените в чл. 92, ал. 3, т. 1, тогава те не могат да се приравнят на доставки с нулева ставка за целите на възстановяването.
 
Съгласно чл. 23, ал. 5 от ППЗДДС към приравнените на нулева ставка доставки за целите на чл. 92, ал. 3, т. 1 се добавят и доставките на транспортни, спедиторски, куриерски или пощенски услуги (различни от услугите по чл. 49 от закона), когато получателят е данъчно задължено лице, установено извън територията на страната, и когато са налице условията на чл. 30 от закона.  Тази добавка в правилника е необходима за да премахне неравнопоставеността, която би възникнала за превозвачите и куриерите спрямо установеността на получателя.  
 
Често пъти възниква въпросът как се пресмятат тези 30 на сто по отношение на 12 месечния период. Следва да се има предвид, че под „текущия“ месец законът приема месеца на изготвяне и подаване на декларацията, а не месецът, за който се изготвя декларацията, т.е. ако изготвяме декларация за периода май 2018г., тя ще се подаде в текущия месец юни 2018г., а 12 месечният период ще обхване юни 2017 – май 2018 г.
 
Още нещо, на което трябва да се обърне внимание е, че авансовите плащания получените от лицето не се включват при изчисляване на съотношението по чл. 92, ал. 3 от закона, което е регламентирано в чл. 68, ал. 6 от ППЗДДС.
 

Съгласно чл. 92, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, независимо от ал. 1, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето - земеделски производител, е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки със ставка 20 на сто на произведените от него стоки по приложение № 2, част втора, на обща стойност повече от 50 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки.

От тази норма можем да направим няколко извода:
- Лицето, за което ще е приложим режима на ускорено възстановяване трябва да е земеделски производител, който е произвел и продал стоки, включени в Приложение № 2. Ако например лицето е направило внос на стоки от Приложение № 2 и след това е извършило доставка на тези стоки, в този случай няма да са изпълнени условията на ускорено възстановяване по отношение на начисления данък по вноса, тъй като законът изисква лицето да е произвело стоките. Също така, ако произведените стоки не са включени в Приложение № 2,  отново не може да се приложи ускорено възстановяване на данъчния кредит.
- Оборотът от произведените стоки по Приложение № 2 за последните 12 месеца преди текущия месец трябва да е на обща стойност повече от 50 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки. При пресмятане на съотношението  не следва да се вземат предвид получените авансови плащания, съгласно чл. 68, ал. 6 от ППЗДДС.

 
Следва да уточним, че независимо от обстоятелството, че за доставките по чл. 163а от ЗДДС данъкът е изискуем от получателя по доставката – регистрирано по ЗДДС лице, доколкото доставката не попада в обхвата на Глава четвърта «Освободените доставки и придобивания» от ЗДДС, то същата се третира като предмет на облагаема доставка. Ако земеделският производител доставя произведените от него стоки от Приложение №2 и прилага чл. 163а от закона, тези доставки са облагаеми, независимо че данъкът се дължи от получателя и като такива се включват в оборота за ускорено възстановяване на данъка. Това важи само за доставките, по които регистрираното лице е изпълнител, а не тези по които то е получател. Така например, ако лицето получава стоки по приложение №2 и прилага самооблагане по чл. 163а от закона, тези доставки не се включват при пресмятането на съотношението.
 

Обстоятелствата по чл 92 ал 3 от ЗДДС се удостоверяват от лицето чрез деклариране в справка-декларацията за съответния данъчен период, съгласно чл. 70 от ППЗДДС.
 
В случаите, когато лицето декларира в подадена от него справка-декларация за определен данъчен период данък за възстановяване и за същото лице са налице обстоятелствата по чл 92 ал 3 от ЗДДС и то желае да прилага тази разпоредба, посочва в клетка 81 на справка-декларацията за периода данъка за възстановяване, който подлежи на възстановяване или прихващане в 30-дневен срок.
 
Когато се прилага този режим и са налице изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, възникнали до датата на издаване на ревизионния акт или акта за прихващане и възстановяване, органът по приходите ги прихваща и възстановява остатъка, ако има такъв.
 
След подаване на справка-декларация по ЗДДС с посочена в клетка 81 сума за възстановяване компетентният орган по приходите може да възложи извършването на ревизия или проверка. Това разбира се не е задължително, но е възможно.  
 
Съгласно чл. 92, ал. 11 от закона в случаите на ускорено възстановяване по чл 92 ал 3 от ЗДДС при възложена проверка данъкът се прихваща или възстановява в 30-дневен срок, а при възложена ревизия данъкът се прихваща или възстановява изцяло, или частично в 30-дневен срок от връчване на заповедта за ревизия в размер, представляващ разликата между декларирания данък за възстановяване и размера на данъците и задължителните осигурителни вноски, които обосновано се очаква да бъдат установени при ревизията. Актът, с който се възстановява или отказва възстановяването при възложената ревизия, се обжалва по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, предвиден за обжалване на обезпечителните мерки. За невъзстановената част от декларирания данък за възстановяване се прилага ал. 8.
 
Съгласно последното изречение от ал. 11 на чл. 92 от ЗДДС за невъзстановената част от декларирания данък за възстановяване се прилага ал. 8 на същата разпоредба. Съгласно посочената разпоредба, независимо от разпоредбите на ал. 3, когато е започнала ревизия на лицето, срокът за възстановяване на данъка е срокът за издаване на ревизионния акт, освен в случаите, когато лицето предостави обезпечение в пари, в държавни ценни книжа или в безусловна и неотменяема банкова гаранция със срок на действие не по-кратък от 6 месеца.
 
Съгласно разпоредбата на чл. 92, ал. 10 от ЗДДС, данък, подлежащ на възстановяване, невъзстановен без основание или невъзстановен поради отпаднало основание (включително при отмяна на акт) в предвидените в закона срокове по чл. 92, ал. 1, т. 4, ал. 3 и 4, се възстановява заедно със законната лихва, считано от датата, на която е следвало да бъде възстановен, до окончателното му изплащане, независимо от разпоредбата на ал. 8 и от спирането на данъчното производство.