Третиране на разходи за застраховка Живот на собственик на ЕООД

Съгласно изискванията на чл. 204, ал. 1, т. 2, буква „а“ от ЗКПО, с данък върху разходите се облагат разходите за застраховки „Живот“, когато същите представляват социални разходи, предоставени в натура на работниците и служителите и на лицата, наети по договор за управление и контрол. За да се счита разхода като социален, предоставен в натура, същия следва да представлява социална придобивка по чл. 294 от Кодекса на труда и съответно да е предоставен по реда и начина, определени от чл. 293 от Кодекса на труда или от ръководството на предприятието. Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители и за лицата, наети по договор за управление и контрол.

Доколкото в запитването става ясно, че застраховката е направена в полза само на 1 лице, то считаме, че в случая не е налице социален разход, предоставен в натура по смисъла на § 1, т. 34 от ДР на ЗКПО.

В допълнение следва да подчертаем, че застраховката е направена в полза на едноличния собственик на капитала на търговското дружество (ЕООД). При това положение, ако данъчно задълженото лице плати дължимите застрахователни премии от името на предприятието, то тогава ще попаднете в хипотезата на скрито разпределение на печалбата по смисъла на ЗКПО.

Съгласно § 1, т. 5 от ДР на ЗКПО, „скрито разпределение на печалбата“ са сумите, несвързани с осъществяваната от данъчно задълженото лице дейност или превишаващи обичайните пазарни нива, начислени, изплатени или разпределени под каквато и да е форма в полза на акционерите, съдружниците или свързани с тях лица, с изключение на дивидентите по § 1, т. 4, букви "а" и "б" от ЗКПО. Ето защо всички платени от предприятието суми за застраховка на собственика на ЕООД-то ще представляват скрито разпределение на печалбата по смисъла на ЗКПО. От този факт ще произтекат следните последствия и задължения за предприятието:
1. Отчетените като текущ счетоводен разход суми ще представляват непризнати разходи за данъчни цели, съобразно изискванията на чл. 26, т. 11 от ЗКПО.
2. Предприятието следва в своята ГДД по чл. 92 от ЗКПО да декларира това скрито разпределение на печалбата, направено през съответната финансова година, в противен случай на основание чл. 267, ал. 1 от ЗКПО се наказва с имуществена санкция в размер на 20% от сумата, представляваща скрито разпределение на печалбата.
3. Да обложи с окончателен данък дохода по чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ брутната сума на скритото разпределение на печалбата, с предвидената данъчна ставка от 10%.
4. В съответствие с изискванията на чл. 65, ал. 3 от ЗДДФЛ, дължимият данък за доходите по чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ следва да бъде внесен по сметка на компетентната ТД на НАП в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е извършено скритото разпределение на печалбата.
5. За дължимият данък следва да се подаде декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ в компетентната ТД на НАП в срока на плащане на данъка, а именно до края на месеца, следващ тримесечието, през което е извършено скритото разпределение на печалбата.
6. При условия че окончателният данък за дохода по чл. 38, ал. 3 от ЗДДФЛ е платен за сметка на предприятието, счетоводно отчетеният разход за платения данък също няма да бъде признат за целите на ЗКПО, тъй като съгласно изискванията на чл. 26, т. 8 от ЗКПО разходи за данък, който подлежи на удържане при източника и е за сметка на платеца на дохода, не се признава за данъчни цели при определяне на данъчния финансов резултат по реда на ЗКПО.

В заключение ще кажем, че когато дължимите застрахователни премии са платени от самото физическо лице, а не от търговското дружество, тази стопанска операция няма да повлияе на счетоводния финансов резултат на предприятието, респективно няма и да има определено данъчно третиране по ЗКПО и ЗДДФЛ.
 
Ако дружеството смята да отчете застраховката като разход на предприятието през 2020 година, пропуска същата да бъде представена като текущ разход тогава, ведно със всички данъчни задължения, които възникват за данъчно задълженото лице, следва да бъде елиминиран, като грешката се отчете за сметка не миналия отчетен период така, че все едно никога не е била допускана. В този случай предприятието не би могло да спази сроковете, предвидени в ЗКПО и ЗДДФЛ по отношение деклариране и внасяне на данъка, дължим при доходите, представляващи скрито разпределение на печалбата.

С уважение:

Още за скрито разпределение на печалба:

Нормативна рамка

ЗКПО

ЗДДФЛ