Счетоводни операции при продажба на дружествени дялове

Продажбата на дяловете на съдружниците в ООД в полза на друго лице представлява промяна в собствеността на търговското дружество. Търговския закон изисква прехвърлянето на дружествените дялове да се извършва с писмен договор, който следва да бъде нотариално заверен и който следва да се впише в търговския регистър (чл. 129, ал. 2 от ТЗ). Тази промяна на собственика има отношение към счетоводното отчитане на дружеството единствено доколкото следва на аналитично ниво да се отрази промяна в партидата към счетоводната сметка Записан капитал. Ето защо към датата на вписване на промяната в Търговския регистър и регистъра на ЮЛНЦ, предприятието трябва да направи следното счетоводно записване в своите хронологични счетоводни регистри:
Дебит сметка Записан капитал
аналитична подсметка – стария собственик и съответен брой дялове
Кредит сметка Записан капитал
аналитична подсметка – новия собственик и съответен брой дялове

Сумата, с която следва да се извърши записването, е размерът на вписания в Търговския регистър капитал на дружеството, предмет на прехвърлителната сделка. По този начин посредством посочените записвания в счетоводните регистри на дружеството ще има актуална аналитична информация за собственика на дяловете на дружеството, както и за извършената промяна в собствеността. За дата на продажбата считаме, че е датата на вписване на промяната на собствеността в Търговския регистър, доколкото изискването за вписване в Търговския регистър означава, че от тази дата прехвърлянето ще има правна сила спрямо външни (трети) лица.

От гледна точка за собствениците на дружествени дялове – местни физически лица, които продават своите дружествени дялове в търговското дружество – ООД, същите формират облагаем доход от продажба на дялове по смисъла на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ. Това изисква в своите ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ, физическите лица, продали своите дружествени дялове в ООД да декларират облагаемия си доход, определен като като продажната цена (50 000 лева) се намалява с цената на придобиване на финансовия актив, която според чл. 33, ал. 6, т. 1 от ЗДДФЛ представлява документално доказаната цена на придобиване на дружествените дялове (1 000 лева).

В случай че дружествените дялове на съдружниците са придобити в резултат на непарична вноска (апорт), то тогава цената на придобиване на продадените дружествени дялове ще се определи както следва:
- Когато вноската има за предмет имущество, доходите от продажбата или замяната на което са необлагаеми по смисъла на чл. 13, ал. 1 от ЗДДФЛ към датата на вписване на вноската в търговския регистър – стойността на непаричната вноска, вписана в дружествения договор на търговско дружество, съответстваща на продадените или на заменените акции и дялове;
- В останалите случаи - документално доказаната цена на придобиване на имуществото - предмет на непарична вноска в търговско дружество.
 
Съгласно изискванията на чл. 33, ал. 6, т. 3 от ЗДДФЛ, когато дружествените дялове са придобити по дарение или придобити в резултат на разпределение на печалбата или друг източник на собствения капитал на предприятието, документално доказаната цена на продадените дружествени дялове е нула (0 лв.) лева.

Облагаемият доход, който съдружникът формира в резултат на продажбата на дружествените дялове по смисъла на чл. 33, ал. 3 от ЗДДФЛ, подлежи единствено на деклариране в ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ и няма счетоводен израз от гледна точка на текущата счетоводна отчетност и съставяне на ГФО на търговското предприятие – ООД.