Регистрация по ДДС на осинование чл. 97а от ЗДДФЛ при предоставяне на услуги за чуждестранни лица с неизяснен статут

Необходимо е да се прецени дали изчислителната работа, която извършвате, има характер на доставка на услуга по смисъла на ЗДДС. Съгласно тълкуването на Съда на ЕС, понятието за доставка на услуги, осъществена възмездно, предполага съществуване на пряка връзка между предоставените услуги и полученото заплащане. Според съда, една доставка на услуга е възмездна само ако между доставчика и получателя съществува правно взаимоотношение, в рамките на което се разменят реципрочни престации, като полученото възнаграждение от доставчика представлява ефективната насрещна престация за доставената услуга на получателя. Следва да се има предвид, че извършването на услуги - обработка на данни не попада в обхвата на освободени доставки по смисъла на ЗДДС.

Необходимост от регистрация по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС ще възникне, ако получатели по услугите са данъчно задължени лица, установени на територията на ЕС, но не и на трети страни. Това се налага във връзка с VIES-декларирането на извършените услуги в ЕС. Лицата, регистрирани по чл. 97а от ЗДДС, не се считат регистрирани по общия ред на ЗДДС. По силата на чл. 70, ал. 4 от ЗДДС, те нямат право на приспадане на никакъв данъчен кредит. В чл. 113, ал. 9 от ЗДДС се посочва, че те нямат право да посочват данък в издаваните от тях фактури.

Можете да се регистрирате по избор на основание чл. 100, ал. 1 от ЗДДС. Така  може да ползвате данъчен кредит за направените покупки при общите правила на ЗДДС. Въпрос на преценка е, съобразно обема на покупките.

За правилното прилагане на ЗДДС е важно да се определи мястото на изпълнение на извършваните услуги. Общият принцип относно определяне на мястото на изпълнение при доставка на услуга е регламентирано в разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Доставките на трансгранични услуги обикновено са  с място на изпълнение извън територията на страната. Доставките с място на изпълнение извън територията на страната са специален вид необлагаеми доставки, които не попадат в категорията на “освободени доставки” или на “доставки, облагаеми с нулева ставка”. В колона 22 на дневника за продажби за съответния данъчен период се попълва данъчна основа на доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 ЗДДС, с място на изпълнение на територията на друга държава членка.  Във връзка с чл. 125, ал. 2 от ЗДДС при доставки на услуги по чл. 21, ал. 2 с място на изпълнение на територията на друга държава членка, заедно със справка-декларацията се подава и VIES-декларация за тези доставки за съответния данъчен период. Когато получател по доставка на услуга е данъчно задължено лице, установено извън територията на ЕС също се прилага разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. За българското дружество в качеството му на доставчик, не възниква задължение за начисляване на ДДС. Доставката е с място на изпълнение извън територията на страната и не попада в кръга на облагаемите доставки съгласно на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. В дневника за продажби тези доставки се отразяват в колона 23 Данъчна основа на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС (доставки, които са с място на изпълнение извън територията на страната, но които биха били облагаеми, ако са извършени на територията на страната). В този случай не се подава VIES-декларация, тъй като доставката е с място на изпълнение извън територията на ЕС.

Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност (чл. 21, ал. 1 от ЗДДС).  Обаче съглано чл. 21, ал. 5, буква г), мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Европейския съюз и доставяните услуги са  обработка на данни или предоставяне на информация.

Следва да се има предвид, че облагаема доставка по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга, когато е извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната.

В оборота за задължителна регистрация по ЗДДС влизат само облагаемите доставки с мястно на изпълнение на територията на страната. Всяко данъчно задължено лице може да се регистрира и по избор, но правилното деклариране на доставките по ЗДДС изисква да е ясен статутът на получателя на услугата. Регистрацията по чл. 97а, ал. 2 от ЗДДС е задължителна, ако получатели по услугите са данъчно задължени лица, установени на територията на ЕС.

В случаите когато клиентът не е известен или не е ясен неговият статут, може да издавате документ отчет за извършените продажби с реквизитите, посочени в чл. 112 от ППЗДДС.

Друг казус, засягащ превалутиране на дигитални валути четете тук >>>