Признаване за данъчни цели на приходи от субсидии и разходи за компенсации във връзка със схема 60 на 40

Съгласно общите положения за определяне на данъчния финансов резултат по реда на ЗКПО, счетоводно отчетения финансов резултат следва да се преобразува със:
- Данъчните постоянни разходи;
- Данъчните временни разлики; и
- Други суми, предвидени в ЗКПО.

Ето защо отправна точка за признаването на счетоводните приходи и разходи за данъчни цели е същите коректно да бъдат признати в текущия финансов резултат, съобразно изискванията на приложимата счетоводна база за съставяне и представяне на финансови отчети – НСС или МСФО.

Съгласно общите разпоредби към НСС, разход е намалението на икономическите изгоди през отчетния период под формата на изходящи потоци или намаление на активи, или увеличение на пасиви, което води до намаление на собствения капитал и не е свързано с разпределения между собствениците на капитала. В конкретната фактическа обстановка Вашето предприятие е начислило разходи за заплати и осигуровки на своя персонал за работа при пълен работен ден, без оглед на това, че реално в предприятието е установено намалено работно време от 4 часа. По своята същност така начислените суми представляват разходи за възнаграждение на персонала и същите следва да се отчетат като такива съобразно счетоводната политика на предприятието и естеството на полагания труд. Тоест разходите за заплати и осигурителни вноски на работниците, пряко заети в производствения процес, следва да формират фактическата себестойност на произвежданата продукция. Респективно останалата част от разходите за възнаграждения следва да се отнесе за сметка на текущия финансов резултат – печалба или загуба за периода, през който фактически е положен труда, съобразявайки се със счетоводния принцип на начисляването (чл. 26, ал. 1, т. 4 от Закона за счетоводството).

Спазвайки принципа на начисляването, регламентиран в Закона за счетоводството, разходите за заплати и осигуровки върху тях следва да се начисляват като счетоводен разход за месеца, за който се отнасят. Дори да е налице преустановена работата на всички или част от работниците в предприятието или намаляване на работното време от 8 часа на 4 часа, работниците и служителите имат право да получат договореното си брутно трудово възнаграждение. Това означава, че работодателят е длъжен за периода установяване на намаленото работно време, каквато е и вашата конкретна фактическа обстановка, да начисли и изплати на работниците договореното им брутно трудово възнаграждение и съответно да начисли и плати в бюджета дължимите осигурителни вноски. Разходът за персонала (заплати и осигуровки) следва да се начислява текущо като разход в периода, през който действително е положен труда и за който предприятието дължи договореното възнаграждение. В този смисъл съвсем погрешно би бил подхода, при който предприятието би отчело разхода за заплати едва когато то получи от Агенцията по заетостта одобрените компенсации по схемата 60 на 40, подлежащи на изплащане на персонала. Ето защо по този въпрос може да обобщим, че входящите парични потоци, които предприятието получава като компенсация за запазване на заетостта по реда на ПМС № 55/30.03.2020 година, не трябва да оказват влияние на оценката и момента на начисляване на разхода за персонала, тъй като последния следва да се включва в печалбата или загубата, съобразно счетоводния принцип на начисляването.

След като разходите за възнаграждения са документално обосновани, то същите ще бъдат признати и за данъчни цели по реда на ЗКПО.

След като предприятието, кандидатствало за компенсации по реда на ПМС № 55.30.03.2020 година съгласно схемата 60/40 получи одобрените средства, същите за целите на изготвяне на финансовите отчети в съответствие с НСС следва да се третират като правителствени дарения по смисъла на СС 20 - Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ. Съгласно определенията на понятията, дадени в точка 2 от СС 20, под правителствено дарение се разбира предоставянето на средства от правителството (тоест от всеки държавен орган, институция, служба или други подобни органи на местно, национално или международно равнище) на дадено предприятие като компенсация за спазване от негова страна в миналото или в бъдеще на определени условия, отнасящи се до текущата дейност на предприятието.

За да изясним правилното представяне на правителствените дарения, отпуснати по реда на ПМС  № 55 от 30.03.3030 година, следва да се съобразим със всички особености на тази мярка. На първо място следва ясно да подчертаем, че същата е обявена в ДВ брой 31 от дата 1 април 2020 година, тоест след датата, на която предприятията, изготвящи тримесечни междинни финансови отчети, са изготвили своя междинен финансов отчет за първото тримесечие на 2020 година. На второ място  документи за кандидатстване по тази мярка първоначално се приемаха в срок до 21 април 2020 година. В същото време на компенсиране подлежаха разходи за персонала за труд, положен през месеците март и април, тоест за положен труд, преди датата на която съответния работодател кандидатства за получаване на помощ по съответната мярка. И не на последно място въведеното в страната за първи път извънредното положение, обявено с решение на Народното събрание от 13 март 2020 година по мнението на автора притежава белезите на необичайно, извънредно и не толкова често срещано и очаквано събитие, поради което по наше мнение, изплатените компенсации за период от първите три месеца от извънредното положение имат специфично счетоводно представяне, а именно:  

I. Получените компенсации имат за цел да покрият понесените загуби на работодателите, които са запазили своя персонал, независимо от факта, че са претърпели икономически загуби и спад в нетните приходи от продажби. Ето защо смятаме, че получените средства следва да се представят във финансовите отчети по реда на точка 3.4. от СС 20. Съгласно цитираната норма, правителствените дарения, получени от предприятията като компенсация за минали разходи или загуби, следва да се признават за приход през периода на получаването им. Ето защо за целите на счетоводната отчетност, приходът от правителственото дарение ще се признае от предприятието в отчетния период, през който то в действителност е получено от Националния осигурителен институт. Този модел на отчитане е едно от изключенията, по подобие на изготвяне на отчета за паричните потоци, при който ефекта от сделките и събитията се представят съобразно момента на получаването или плащането на паричните средства, без да се съобразяват с момента на начисляването.

В ЗКПО няма специална регламентация за регулиране на този вид приход като данъчна постоянна или данъчна временна разлика, което означава, че така отчетеният счетоводен приход ще се признае и за целите на ЗКПО при определяне на данъчния финансов резултат за съответната финансова година.

След първоначалното действие на тази мярка за три месеца, същата бе удължена, видоизменена и нейния ред за кандидатстване бе канализиран така, че същата вече не компенсираше минали разходи, а текущи и бъдещи разходи за персонала, свързани със запазване на заетостта. В последствие се приеха и други схеми за подпомагане и за отпускане на правителствени дарения, с предварително определени условия, на които кандидатите следва да отговарят, поради което според автора прилагането на точка 3.4 от СС 20 вече не е възможно, а следва съответните правителствени дарения да се представят по общия ред, предвиден в приложимия за целта СС 20, а именно:

II. Съгласно точка 3.1 от приложимия за целта СС 20, правителствените дарения се отчитат при наличие на достатъчно сигурност, че предприятието получател ще спазва съпътстващите ги условия и даренията ще бъдат получени. Същите следва да се отчитат като финансиране, което финансиране на основание точка 3.2, буква „б” от СС 20 следва да се признае като текущ счетоводен приход през периодите, през които са отразени разходите за изпълнение на условията по дарението.

На база казаното по-горе, при положение че правителствените дарения имат за цел да финансират разходи, които предприятието прави през 2020 година и ако предприятието има достатъчна сигурност, че е спазило всички изисквания на финансиращият орган и съответно паричните компенсации ще бъдат получени, независимо от факта, че реално паричните постъпления ще се реализират през следващата 2021 година, при съставяне на своя ГФО за 2020 година предприятието следва да признае правителственото дарение като текущ приход и съответно като вземане от правителствения орган. По този начин предприятието ще признае съответните разходи за персонала и приходите от правителствените дарения, имащи за цел да компенсират разходите за изпълнение на условията по дарението в един и същи отчетен период, а именно през 2020 година.

Още за разходи:

Нормативна рамка

ЗКПО

СС 20

ЗСч