Приспадане на счетоводна загуба и начисляване на корпоративен данък

На първо място следва да отбележим, че покриването на непокрита балансова загуба с текуща балансова печалба или от друг източник съгласно решение на едноличния собственик на капитала на ЕООД няма връзка с данъчния финансов резултат и по-конкретно с пренасяне на данъчна загуба по реда на глава ХІ от ЗКПО.
 
При пренасяне на данъчна загуба в следващ данъчен период не се правят счетоводни записвания, освен когато в периода на възникването й за нея е признат актив по отсрочен данък по реда на СС 12 Данъци от печалбата. Актив по отсрочен данък не се признава задължително, а само когато е налице достатъчна степен на сигурност, че предприятието ще реализира достатъчни данъчни печалби в бъдеще, срещу които да приспадне данъчната загуба. В този смисъл непризнатият актив по отсрочен данък за данъчна загуба, подлежаща на пренасяне, не е грешка и не е пречка за нейното пренасяне за данъчни цели.
 
Съгласно изискванията на СС 12 текущият данък от печалбата се признава като разход за данък и пасив в размера, в който е окончателно дължим. Ако за пренесената данъчна загуба е начислен актив по отсрочен данък, се взема съответната счетоводна статия за неговото реализиране. Така в 2014 г. се правят следните счетоводни записвания с посочените във въпроса цифри:
- за текущия данък с окончателния му размер съгласно ГДД:
Дт с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 5883,49 лв.
Кт с/ка 452 Разчети за данък върху печалбата
 
- за реализиране на актив по отсрочен данък (ако има начислен такъв):
Дт с/ка 123 Печалби и загуби от текущата година 493,66 лв.
Кт с/ка 497 Разчети по данъчни временни разлики (активи по отсрочени данъци)
 
Ако при възникване на данъчната загуба за нея не е признат актив по отсрочен данък, втората счетоводна операция не се взема и балансовата печалба за 2014 г. е 57888,02 лв., ако приемем, че счетоводната печалба е равна на данъчната преди пренасяне на данъчната загуба. С отчитане на реализиран актив по отсрочен данък балансовата печалба е 57349,36 лв.
 
Ако в 2014 г. е отчетен погрешно друг размер на текущия данък върху печалбата, той следва да се коригира със счетоводна операция, която е аналогична на погрешно съставената и след прехвърляне на балансовата печалба от текуща в неразпределена от минали години контировката най-вероятно ще бъде:

Дт с/ка 122 Неразпределена печалба от минали години
Кт с/ка 452 Разчети за данък върху печалбата

Нормативна рамка:

Счетоводни сметки