Прилагане на специален ред на облагане при доставка на туристическа услуга

Съгласно чл. 136, ал. 1 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, смята се, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга. Стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, са тези, които туроператорът е получил от други данъчно задължени лица и е предоставил на пътуващото лице без изменение (чл. 136, ал. 2 от ЗДДС).
 

"Туроператор", "туристически агент", "основни туристически услуги" са тези по смисъла на Закона за туризма, независимо дали туроператорът и туристическият агент са регистрирани по реда на Закона за туризма (§ 1, т. 37 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС). Туроператор, прилагащ специален ред на облагане на туристическите услуги, ще бъде всяко лице, което действа като такова и извършва доставка на обща туристическа услуга независимо дали има разрешение по Закона за туризма или не. По смисъла на Закона за туризма туроператорът извършва дейност, свързана с организирането на групови и/или индивидуални туристически пътувания с обща цена, предлагани за продажба, пряко или посредством туристически агент с цел туризъм, отдих, развлечение, бизнес, участие или посещение на прояви и събития с културен и опознавателен характер, на конгресни и делови събития или с друга цел.
 

По смисъла на ЗДДС пътуващо лице е всяко лице - получател на обща туристическа услуга, която не е придобита с цел последваща продажба. Получател на обща туристическа услуга може да бъде физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество. Например, когато работодател командирова свои служители може да бъде получател на обща туристическа услуга. От значение за прилагане на специалния ред на облагане е общата туристическа услуга да не е предназначена за последваща доставка.
 

Разпоредбите на глава шестнадесета от ЗДДС не се прилагат по отношение на:

1. доставките на туристически агенти, когато те действат от името и за сметка на друго лице;

2. доставка от туроператор към туроператор.
 

За доказване на доставките на обща туристическа услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, съгласно чл. 87а от Правилника за прилагане на ЗДДС доставчикът трябва да разполага с писмена декларация от получателя, че доставката не е предназначена за последваща продажба. Няма изискване за формата и съдържанието на декларацията и би могло да бъде оформена като част от договора, когато има такъв между доставчика и получателя.
 

Място на изпълнение на доставка на обща туристическа услуга е мястото, където туроператорът е установил своята икономическа дейност или има постоянен обект, от който извършва изпълнението (чл. 137 от ЗДДС). 
 

Дата на възникване на данъчното събитие за доставката на обща туристическа услуга е датата, на която пътуващото лице се възползва за първи път от доставката. Данъкът за доставката на общата туристическа услуга става изискуем на датата на възникване на данъчното събитие (чл. 138, ал. 1 и 2 от ЗДДС). В случаите на получени авансови плащания по доставка на обща туристическа услуга, за която не е възникнало данъчно събитие, данък няма да бъде изискуем, както е по общия ред на закона за получени авансови плащания.
 

Съгласно чл. 139, ал. 1 от ЗДДС данъчната основа на доставката на обща туристическа услуга е маржът, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между:

- общата сума, която туроператорът е получил или ще получи от пътуващото лице или от третото лице за доставката, включително субсидиите и финансиранията, пряко свързани с тази доставка, данъците и таксите, както и съпътстващите разходи, като комисиони и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки;

- сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора от други данъчно задължени лица доставки на стоки и услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, включително данъка по този закон.

Като данъчната основа не може да бъде отрицателна величина.

Съгласно чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС данъчната ставка е в размер на 20 на сто в случаите на доставка на обща туристическа услуга, когато мястото на изпълнение на доставките на стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, са с място на изпълнение на територията на страната или на територията на друга държава членка.

Чл. 140, ал. 1 от ЗДДС регламентира прилагане на ставка 0 на сто на данъка за доставката на обща туристическа услуга, когато мястото на изпълнение доставките на стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, са с място на изпълнение на територията на трети страни и територии. Нулева ставка на данъка е приложима и за съответстващата част от доставките на стоки и услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, които са с място на изпълнение на територията на трети страни и територии в случаите, когато общата туристическа услуга се състои както от доставки с място на изпълнение на територията на трети страни и територии, така и от доставки с място на изпълнение на територията на страната или на територията на друга държава членка (чл. 140, ал. 2 от ЗДДС).
 

По силата на чл. 141 от ЗДДС туроператорът няма право на приспадане на данъчен кредит за доставките на стоки и услуги, получени от други данъчно задължени лица, от които пътуващото лице се възползва пряко. Правото на данъчен кредит за получателя по доставка на обща туристическа услуга по принцип не е налице. Режимът на облагане на тези доставки предвижда начисляването на данъка за доставката на обща туристическа услуга да се извършва с издаване на протокол на основание чл. 142, ал. 2 от ЗДДС във връзка с чл. 87, ал. 1 от ППЗДДС. Документирането на общата туристическа услуга към получателя се извършва с фактура (дебитно известие), в която не се посочва данък, за който да възникне правото на данъчен кредит.
 

При организирани групови туристически пътувания с обща цена за начисляването на дължимия данък може да се издаде само един протокол. В тези случаи протоколът трябва да съдържа данъчна основа на единичното пътуване  и броя туристи, участващи в екскурзията.