Преобразуване на финансов резултат в ГДД

Съгласно разпоредбата на чл. 42, ал. 1 от ЗКПО не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане счетоводните разходи на данъчно задължените лица, които отговарят едновременно на следните две условия:
- представляват доходи на местни физически лица по Закона за данъците върху доходите на физическите лица;
- не са изплатени към 31 декември на текущата година.

Съгласно чл. 42, ал. 2 от ЗКПО не подлежат на регулиране за данъчни цели на основание ал. 1 неизплатените доходи на физически лица, които представляват:
- основно трудово възнаграждение;
- допълнително трудово възнаграждение, определено като задължително с нормативен акт;
- обезщетения, определени като задължителни с нормативен акт;
 
Независимо че съгласно §1, т. 26, букви „з” и „и” от ДР на ЗДДФЛ договорите за управление и контрол и възнагражденията за положен личен труд на съдружници в собствените им дружества са приравнени на трудови правоотношения, това приравняване не се прилага за целите на преобразуването по чл. 42 от ЗКПО и в обхвата на горецитираната разпоредба на чл. 42, ал. 2 от ЗКПО попадат стриктно описаните възнаграждения и обезщетения, когато са дължими във връзка с правоотношения, които се уреждат от Кодекса на труда.
 
Съгласно чл. 42, ал. 5 от ЗКПО не се признават за данъчни цели и подлежат на регулиране отчетените през годината счетоводни разходи за задължителни осигурителни вноски, когато отговарят едновременно на следните две условия:
- свързани са с доходи, които подлежат на регулиране по чл. 42, ал. 1 от ЗКПО;
- не са внесени към 31 декември на текущата година.

Не подлежат на регулиране разходите за задължителни осигурителни вноски върху неизплатени доходи на местни физически лица, когато самите осигурителни вноски са внесени към 31 декември на данъчната година. В този случай на регулиране ще подлежат само счетоводните разходи, формирани от неизплатения доход. Не подлежат на регулиране и разходите за неизплатени осигурителни вноски, ако самият доход, с който са свързани, е изплатен.
 
В конкретния случай на преобразуване подлежат:
- доходите от договор за управление в размера, в който не са изплатени към 31.12. на текущата година;
- доходите от личен труд на съдружника, ако не са изплатени към 31.12. на текущата година;
- осигурителните вноски, свързани с неизплатения доход от договора за управление, при условие че самите осигурителни вноски не са внесени към 31 декември на текущата година.
 
Въпросните суми подлежат на преобразуване само при условие че получателите на дохода са местни физически лица по смисъла на чл. 4 от ЗДДФЛ. Разходите, представляващи неизплатени доходи на чуждестранни физически лица, не подлежат на преобразуване по чл. 42 от ЗКПО.
 
На регулиране подлежат горепосочените суми, които представляват счетоводен разход. Това означава, че при договор за управление ще се преобразува с:
- брутната сума на неизплатеното възнаграждение;
- размера на неизплатените осигурителни вноски в частта, която съгласно КСО е за сметка на осигурителя.

Осигурителните вноски за сметка на осигуреното лице, както данъкът по ЗДДФЛ, не са счетоводен разход на предприятието.
 
При неизплатено възнаграждение за личен труд на съдружник се преобразува с брутната сума на неизплатеното възнаграждение. Съгласно чл. 4, ал. 3 от КСО съдружниците, полагащи личен труд в собствените си дружества, са самоосигуряващи се лица и техните осигурителни вноски, както и данъкът по ЗДДФЛ върху тези възнаграждения, не са разход на дружеството.

С уважение:

Още за ГДД:

Нормативна рамка

ЗДДФЛ

ЗКПО

КСО