Предприятия със селскостопанска дейност - годишно приключване

Об­щи­те пра­ви­ла, ко­и­то тряб­ва да бъ­дат при­ла­га­ни във връз­ка с го­диш­но­то прик­люч­ва­не, са валидни и за предприятията, осъществяващи селскостопанска дейност

1. Пър­во­на­чал­но приз­на­ва­не на про­дук­ция от рас­те­ни­е­въд­ст­во.
Съг­лас­но т. 3.3 на СС 41 Сел­с­ко сто­пан­с­т­во пър­во­на­чал­но­то приз­на­ва­не на про­дук­ци­я­та се из­вър­ш­ва по спра­вед­ли­ва стой­ност, на­ма­ле­на с пред­ва­ри­тел­но на­чис­ле­ни раз­хо­ди при про­даж­ба.
Обик­но­ве­но раз­хо­ди­те, свър­за­ни с про­дук­ци­я­та, се от­чи­тат в ана­ли­тич­ни сметки на с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - рас­те­ни­е­въд­с­т­во. Към мо­мен­та, в кой­то са на­чис­ле­ни всич­ки раз­хо­ди свър­за­ни с про­из­вод­с­т­во­то на про­дук­ци­я­та, т.е. се­бес­той­ност­та е фор­ми­ра­на, се от­чи­та раз­ли­ка­та меж­ду се­бес­той­ност и спра­вед­ли­ва стой­ност ка­то при­ход или раз­ход за те­ку­щия пе­ри­од от пър­во­на­чал­на оцен­ка.
Въз­мож­ни са раз­лич­ни ва­ри­ан­ти за ос­че­то­во­дя­ва­не на раз­ли­ки­те от оцен­ки при пър­во­на­чал­но­то приз­на­ва­не на про­дук­ци­я­та. Из­бо­рът на ва­ри­ант за ос­че­то­во­дя­ва­не за­ви­си от не­об­хо­ди­мост­та от ин­фор­ма­ция, ко­я­то да­ват сче­то­вод­ни­те смет­ки, за це­ли­те на го­диш­ния ана­лиз на дей­ност­та.
В при­ме­ра по-до­лу ще раз­г­ле­да­ме два ва­ри­ан­та за ос­че­то­во­дя­ва­не на пър­во­на­чал­но­то приз­на­ва­не на сел­с­кос­то­пан­с­ка про­дук­ция. Те не из­чер­п­ват всич­ки въз­мож­ни ва­ри­ан­ти за ос­че­то­во­дя­ва­не на та­зи сто­пан­с­ка опе­ра­ция, а са­мо на­соч­ват мис­ле­не­то в та­зи по­со­ка.
 
При­мер: По­лу­че­ни са 180 000 кг про­дук­ция - пше­ни­ца, зап­ри­хо­де­на в скла­да. Спра­вед­ли­ва­та стой­ност ми­нус раз­хо­ди­те при про­даж­ба­та е 0.14 лв. за кг. Ус­та­но­ве­на е се­бес­той­ност на пше­ни­ца­та по де­би­та на с/­ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - рас­те­ни­е­въд­с­т­во, ана­ли­тич­на с/ка Пше­ни­ца, в раз­мер на  23 400 лв., по 0.13 лв. на кг.
Ва­ри­ант I:
а) пър­во­на­чал­но приз­на­ва­не на про­дук­ци­я­та
 
Дебит с/ка Про­дук­ция
анал. с/­ка Пше­ни­ца (180 000 кг х 0.14)                            25200
            Кредит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност -  рас­те­ни­е­въд­с­т­во 
      анал. с/­ка Пше­ни­ца                                                                  25200
б) от­чи­та­не на раз­ли­ка­та меж­ду се­бес­той­ност и спра­вед­ли­ва стой­ност при пър­во­на­чал­но­то приз­на­ва­не

 Дебит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - рас­те­ни­е­въд­с­т­во                     
анал. с/ка Пше­ни­ца                                                            1800
   Кредит с/ка При­хо­ди от про­даж­ба на про­дук­ция                                              
   анал. с/ка Раз­ли­ки от оцен­ки                                               1800

При ос­че­то­во­дя­ва­не по то­зи ва­ри­ант де­бит­ни­те обо­ро­ти на анал. с/ка Пше­ни­ца в с/ка Про­дук­ция и в с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - рас­те­ни­е­въд­с­т­во са рав­ни и от­го­ва­рят на спра­вед­ли­ва­та стой­ност на про­дук­ци­я­та. Ре­зул­та­тът от оцен­ка­та ще бъ­де пред­с­та­вен в ОПР в ре­да При­хо­ди от про­даж­ба на про­дук­ция.

При из­гот­вя­не­то на ОПР към края на пе­ри­о­да след­ва да се ели­ми­ни­ра раз­ли­ка­та от 1800 лв. при из­чис­ля­ва­не из­ме­не­ни­е­то на за­па­си­те от про­дук­ция и не­за­вър­ше­но про­из­вод­с­т­во.
 
Ва­ри­ант II:
а) пър­во­на­чал­но приз­на­ва­не на про­дук­ци­я­та
 
Дебит с/ка Про­дук­ция
анал. с/ка Пше­ни­ца (180 000 кг х 0.14)                      25 200
            Кредит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - рас­те­ни­е­въд­с­т­во                                        
            анал. с/­ка Пше­ни­ца                                                                25 200
 
б) от­чи­та­не на раз­ли­ка­та меж­ду се­бес­той­ност и спра­вед­ли­ва стой­ност при пър­во­на­чал­но­то приз­на­ва­не
 
Дебит с/ка Про­дук­ция
анал. с/­ка Пше­ни­ца                                     1800  чер­ве­но
            Кредит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - рас­те­ни­е­въд­с­т­во                                        
            анал. с/­ка Пше­ни­ца                                                  1800  чер­ве­но

Дебит с/ка Про­дук­ция
анал. смет­ка Пше­ни­ца                                                                   1800
            Кредит с/ка При­хо­ди от оцен­ка на про­дук­ция                      1800
 
При ос­че­то­во­дя­ва­не по то­зи ва­ри­ант де­бит­ният обо­рот на смет­ка Про­дук­ция по­каз­ва при­хо­да по спра­вед­ли­ва стой­ност, а обо­ро­тът на смет­ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - рас­те­ни­е­въд­с­т­во, ана­ли­тич­на смет­ка Пше­ни­ца по­каз­ва се­бес­той­ност­та на про­дук­ци­я­та. Ре­зул­та­тът от оцен­ка­та ще бъ­де пред­с­та­вен в ре­да Дру­ги при­хо­ди от оби­чай­на­та дей­ност.

При из­гот­вя­не­то на ОПР към края на пе­ри­о­да след­ва да се ели­ми­ни­ра раз­ли­ка­та от 1800 лв. при из­чис­ля­ва­не из­ме­не­ни­е­то на  за­па­си­те от про­дук­ция и не­за­вър­ше­но про­из­вод­с­т­во.

2. Пър­во­на­чал­но приз­на­ва­не на про­дук­ция от жи­вот­но­въд­с­т­во.

Пра­ви­ло­то за пър­во­на­чал­но приз­на­ва­не на сел­с­кос­то­пан­с­ка­та про­дук­ция от жи­вот­но­въд­с­т­во е съ­що­то - про­дук­ци­я­та се приз­на­ва по спра­вед­ли­ва стой­ност, на­ма­ле­на с пред­ва­ри­тел­но на­чис­ле­ни раз­хо­ди при про­даж­ба­та. Раз­ли­ки­те до се­бес­той­ност се приз­на­ват ка­то те­ку­щи при­хо­ди или раз­хо­ди. Ва­ри­ан­ти­те за ос­че­то­во­дя­ва­не  и в то­зи слу­чай са ня­кол­ко. Ще се спрем са­мо на два от тях.

а) при пър­во­на­чал­но при­до­би­ва­не на про­дук­ци­я­та
 
Дебит с/ка Про­дук­ция                                            по спра­вед­ли­ва ст/ст
    Кредит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на
                        дей­ност - жи­вот­но­въд­с­т­во                         по спра­вед­ли­ва ст/ст
          
б) от­чи­та­не на раз­ли­ка­та меж­ду се­бес­той­ност­та и спра­вед­ли­ва­та стой­ност, при по­ло­же­ние че се­бес­той­ност­та е по-мал­ка от спра­вед­ли­ва­та стой­ност
 
Ва­ри­ант I:

Дебит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на дей­ност - жи­вот­но­въд­с­т­во
Подс/ка Жи­вот­но­въд­с­т­во                                      с раз­ли­ка­та
      Кредит с/ка При­хо­ди от про­даж­ба
                                   на про­дук­ция                                               с раз­ли­ка­та
            ана­л. с/­ка Раз­ли­ки от оцен­ки
 
 Ва­ри­ант II:

Дебит с/ка Про­дук­ция                                            с раз­ли­ка­та чер­ве­но
    Кредит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на
                                 дей­ност - жи­вот­но­въд­с­т­во    с раз­ли­ка­та чер­ве­но

Дебит с/ка Про­дук­ция                                                        с раз­ли­ка­та
             Кредит с/ка При­хо­ди от оцен­ки на ак­ти­ви          с раз­ли­ка­та
               
в) от­чи­та­не на раз­ли­ка­та меж­ду се­бес­той­ност­та и спра­вед­ли­ва­та стой­ност, при по­ло­же­ние че се­бес­той­ност­та е по-го­ля­ма от спра­вед­ли­ва­та стой­ност.
 
Ва­ри­ант I:

Дебит с/ка При­хо­ди от про­даж­ба на про­дук­ция   с раз­ли­ка­та
ана­л. с/­ка Раз­ли­ки от оцен­ки на ак­ти­ви
     Кредит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на
                                  дей­ност - жи­вот­но­въд­с­т­во                   с раз­ли­ка­та
  
Ва­ри­ант II:

Дебит с/ка Раз­хо­ди от оцен­ки на ак­ти­ви             с раз­ли­ка­та
            Кредит с/ка Раз­хо­ди за ос­нов­на
                                  дей­ност - жи­вот­но­въд­с­т­во               с раз­ли­ка­та
           
3. Оцен­ка на на­лич­на­та сел­с­кос­то­пан­с­ка­ про­дук­ция към 31.12.на отчетната година

Изис­к­ва­ни­я­та на СС 41 Сел­с­ко сто­пан­с­т­во и СС 2 Ма­те­ри­ал­ни за­па­си на­ла­гат към 31.12. да се нап­ра­ви про­вер­ка за обез­цен­ка на на­лич­на­та про­дук­ция. Ако тя се от­чи­та по це­на по-ви­со­ка от нет­на­та й ре­а­ли­зи­ру­е­ма стой­ност, тряб­ва да се обез­це­ни. Обез­цен­ка­та се от­чи­та ка­то раз­ход за те­ку­щия пе­ри­од.
 
Дебит с/ка Раз­хо­ди от оцен­ки на ак­ти­ви
            Кредит с/ка Про­дук­ция

4. На­чис­ля­ва­не на раз­хо­да за на­ем на зе­мя под фор­ма на рен­та.

Зе­ме­дел­с­ки­те ко­о­пе­ра­ции сключ­ват до­го­во­ри за на­ем на зе­мя­та, ко­я­то об­ра­бот­ват сре­щу на­ту­рал­но въз­наг­раж­де­ние - рен­та. В по­ве­че­то слу­чаи на­е­мът е фик­си­ра­но ко­ли­чес­т­во зър­но на де­кар на­е­та зе­мя. На­чис­ля­ва­не­то на раз­хо­да за рен­та обик­но­ве­но се из­вър­ш­ва след до­би­ва на про­дук­ци­я­та, ко­я­то ще се раз­да­ва за рен­та. Дъл­жи­мо­то ко­ли­чес­т­во про­дук­ция на ба­за на­е­ти­те де­ка­ри се ум­но­жа­ва по спра­вед­ли­ва­та стой­ност на про­дук­ци­я­та към пе­ри­о­да на на­чис­ле­ни­е­то.

Съставя се следната счетоводна статия:
 
Дебит с/ка Раз­хо­ди за вън­ш­ни ус­лу­ги     
            Кредит с/ка За­дъл­же­ния за рен­та
 
То­зи раз­ход се включ­ва в се­бес­той­ност­та на про­дук­ци­я­та, ко­я­то е до­би­та от за­сяти­те де­ка­ри. Ако част от на­е­та­та зе­мя се пре­от­да­де под на­ем от ко­о­пе­ра­ци­я­та на тре­то ли­це, съ­от­вет­на­та част от раз­хо­да за рен­та се прик­люч­ва по де­би­та на с/ка Дру­ги при­хо­ди, спаз­вай­ки прин­ци­па за съ­пос­та­ви­мост меж­ду при­хо­ди и раз­хо­ди.
С/ка За­дъл­же­ния за рен­та се прик­люч­ва при по­лу­ча­ва­не­то на рен­та­та. Кре­дит­ни­ят ос­та­тък на та­зи смет­ка по­каз­ва за­дъл­же­ни­я­та на ко­о­пе­ра­ци­я­та към ли­ца­та, ко­и­то не са по­лу­чи­ли рен­та­та си. При из­ти­ча­не на дав­нос­тен срок от три го­ди­ни за­дъл­же­ни­я­та за не­по­лу­че­на рен­та би след­ва­ло да се от­пи­шат, ос­вен ако ръ­ко­вод­с­т­во­то на ко­о­пе­ра­ци­я­та не е взе­ло ре­ше­ние да се ка­пи­та­ли­зи­рат или не е при­е­ло друг срок.
 
5. От­чи­та­не на би­о­ло­гич­ни­те ак­ти­ви при пър­во­на­чал­но­то им въз­ник­ва­не и при пос­лед­ва­що оце­ня­ва­не.

Съг­лас­но изис­к­ва­ни­я­та на СС 41 Сел­с­ко сто­пан­с­т­во би­о­ло­гич­ни­те ак­ти­ви при пър­во­на­чал­но­то им въз­ник­ва­не се от­чи­тат по спра­вед­ли­ва стой­ност, на­ма­ле­на с пред­ва­ри­тел­но на­чис­ле­ни­те раз­хо­ди при про­даж­ба, с из­к­лю­че­ние на слу­ча­и­те, при ко­и­то спра­вед­ли­ва­та стой­ност не мо­же да бъ­де на­деж­д­но оце­не­на.

Ако би­о­ло­гич­ни­те ак­ти­ви са оце­не­ни по спра­вед­ли­ва стой­ност и са вклю­че­ни в дъл­гот­рай­ни­те ак­ти­ви, не се амор­ти­зи­рат. Към края на отчетния период, се пра­ви оцен­ка по спра­вед­ли­ви­те це­ни на ак­ти­ви­те. Раз­ли­ки­те се от­чи­тат ка­то те­ку­щи при­хо­ди или раз­хо­ди за пе­ри­о­да.
 
Дебит с/ка Дъл­гот­рай­ни би­о­ло­гич­ни ак­ти­ви
Дебит с/ка Крат­кот­рай­ни би­о­ло­гич­ни ак­ти­ви
   Кредит с/ка При­хо­ди от оцен­ки на ак­ти­ви
 
или
Дебит с/ка Раз­хо­ди от оцен­ки на ак­ти­ви
            Кредит с/ка Дъл­гот­рай­ни би­о­ло­гич­ни ак­ти­ви
            Кредит с/ка Крат­кот­рай­ни би­о­ло­гич­ни ак­ти­ви
 

Ако би­о­ло­гич­ни­те ак­ти­ви не мо­гат да бъ­дат на­деж­д­но оце­не­ни по спра­вед­ли­ва стой­ност и ня­ма при­ло­жи­ми ал­тер­на­тив­ни из­чис­ле­ния за та­ка­ва оцен­ка, те се от­чи­тат по це­на на при­до­би­ва­не и се амор­ти­зи­рат по ре­да на СС 16 Дълготрайни материални активи.

Към края на отчетния период. се пра­ви про­вер­ка за обез­цен­ка. Ако има при­чи­на за обезценка, тя се ос­че­то­во­дя­ва ка­то те­кущ раз­ход за пе­ри­о­да.
 
Дебит с/ка Раз­хо­ди от оцен­ки на ак­ти­ви
            Кредит с/ка Дъл­гот­рай­ни би­о­ло­гич­ни ак­ти­ви
 
6. От­чи­та­не на пра­ви­тел­с­т­ве­ни­те да­ре­ния.

В т. 4 на СС 41 са за­ло­же­ни пра­ви­ла­та за приз­на­ва­не ка­то при­ход на пра­ви­тел­с­т­ве­ни­те да­ре­ния, свър­за­ни с би­о­ло­гич­ни ак­ти­ви и сел­ско-сто­пан­с­ката про­дук­ция.
Те­зи да­ре­ния, ко­и­то са пре­дос­та­ве­ни без ус­ло­вия, се приз­на­ват ка­то при­ход в пе­ри­о­да на по­лу­ча­ва­не­то.
Те­зи да­ре­ния, ко­и­то са пре­дос­та­ве­ни с ус­ло­вие, се приз­на­ват ка­то при­ход в пе­ри­о­да на из­пъл­не­ние на пос­та­ве­ни­те ус­ло­вия. Съставят се счетоводните статии:
 
Дебит с/ка Раз­п­ла­ща­тел­на смет­ка
            Кредит с/ка Фи­нан­си­ра­не за те­ку­ща дей­ност                
и

Дебит с/ка Фи­нан­си­ра­не за те­ку­ща дей­ност                  
            Кредит с/ка При­хо­ди от фи­нан­си­ра­не                            
 
7. Ко­ри­ги­ра­щи и не­ко­ри­ги­ра­щи съ­би­тия.

Съ­би­ти­я­та, ко­и­то до­каз­ват ус­ло­вия, съ­щес­т­ву­ва­ли към края на отчетния период. и ко­и­то са нас­тъ­пи­ли меж­ду две­те да­ти: края на отчетния период. и да­та­та на одоб­ря­ва­не за пуб­ли­ку­ва­не на от­че­та, са ко­ри­ги­ра­щи. Те се ос­че­то­во­дя­ват. Та­ки­ва мо­гат да бъ­дат:

 
8. Ус­та­но­вя­ва­не на фи­нан­совия ре­зул­тат и за­дъл­же­ни­е­то за кор­по­ра­ти­вен да­нък от раз­лич­ни­те ви­до­ве дей­нос­ти.
 
В по­ве­че­то слу­чаи зе­ме­дел­с­ки­те ко­о­пе­ра­ции из­вър­ш­ват раз­лич­ни дей­нос­ти, за ре­зул­та­ти­те на ня­кои от ко­и­то се пол­з­ва пре­от­с­тъп­ва­не на кор­по­ра­ти­вен да­нък. Пе­чал­ба­та от неп­ре­ра­бо­те­на рас­ти­тел­на и жи­во­тин­с­ка про­дук­ция по­па­да в чис­ло­то на дей­нос­ти­те с пре­от­с­тъп­ва­не на да­нък. То­зи факт пос­та­вя изис­к­ва­не­то фи­нан­со­ви­ят ре­зул­тат от раз­лич­ни­те дей­нос­ти да бъ­де обо­со­бен от­дел­но. Об­щи­те раз­хо­ди за ад­ми­нис­т­ра­тив­на и тър­гов­с­ка дей­ност, как­то и фи­нан­со­ви­те при­хо­ди и раз­хо­ди е не­об­хо­ди­мо да бъ­дат раз­п­ре­де­ле­ни меж­ду дей­нос­ти­те, за ко­и­то се пре­от­с­тъп­ва да­нък и те­зи, за ко­и­то не се пре­от­с­тъп­ва, на из­б­ра­на от ръ­ко­вод­с­т­во­то ба­за. Обик­но­ве­но то­ва е съ­от­но­ше­ни­е­то на при­хо­ди­те от про­даж­би на съ­от­вет­на­та дей­ност към об­щи­те при­хо­ди от ос­нов­на дей­ност. Та­ко­ва е и изис­к­ва­не­то на ЗКПО за раз­п­ре­де­ле­ние на не­раз­п­ре­де­ля­е­ми­те раз­хо­ди за це­ли­те на да­нъч­ния за­кон.

След ка­то се ус­та­но­ви об­щият ре­зул­тат за ко­о­пе­ра­ци­я­та, как­то и ре­зул­та­тът по дей­нос­ти, се прис­тъп­ва към ус­та­но­вя­ва­не­то на об­ла­га­е­ма­та пе­чал­ба. Ко­га­то уве­ли­че­ни­я­та или на­ма­ле­ни­я­та се от­на­сят за кон­к­рет­на дей­ност, те се кла­си­фи­ци­рат към та­зи дей­ност. Ко­га­то се от­на­сят за дей­ност­та ка­то ця­ло, се раз­п­ре­де­лят на ба­за го­ре­по­со­че­но­то съ­от­но­ше­ние на при­хо­ди­те от съ­от­вет­на­та дей­ност.