Отписване на несъбираеми вземания от 2011 г.

При установяване на обективни обстоятелства, че дадено вземане няма да бъде получено, следва да се признае разход. Вземанията са част от текущите активи на предприятието, а не бива да се допуска надценяване на активите. Когато може разумно да се заключи, че едно вземане от клиент няма да бъде получено, то следва да се отпише от активите на предприятието без значение от изминалия период от възникването му. Изминалият период от възникването на вземането има отношение към прилагането на чл. 37, т. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) относно признаването на разходи от отписвания на вземания за данъчни цели.

Основното правило на чл. 34, ал. 1 от ЗКПО е, че разходите от отписване на вземания като несъбираеми не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане, при условие че в същата или в предходна година не е настъпило някое от обстоятелствата по чл. 37 от ЗКПО. Т.е. ако е настъпило някое от обстоятелствата в същата или в предходна година, счетоводно отчетеният разход от отписване на вземания е признат за данъчни цели.

Обстоятелството в чл. 37, ал. 1, т. 1 от ЗКПО е, че непризнатите за данъчни цели разходи от отписване на вземания се признават за данъчни цели най-рано в годината, в която изтекат три години за вземанията с тригодишен давностен срок или пет години за вземанията с петгодишен давностен срок от момента, в който вземането е станало изискуемо. Погасителната давност се регламентира от чл. 110 до чл. 120 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). Съгласно чл. 110 от ЗЗД с изтичане на петгодишна давност се погасяват всички вземания, за които законът не предвижда друг срок. Законът предвижда тригодишна давност за следните вземания: за възнаграждение за труд; за обезщетения и неустойки от неизпълнен договор; за наем, за лихви и за други периодични плащания. Давността почва да тече от деня, в който вземането е станало изискуемо.

За вземанията с петгодишна давност, давността се изчислява, като към съответната дата от 2011 г. се прибавят 5 години, т.е. давността на вземането изтича през 2016 г. Тъй като се отписва вземане, за което са изминали пет години от момента, в който вземането е станало изискуемо, то разходът ще бъде признат за данъчни цели на основание чл. 34, ал. 1 от ЗКПО и няма да формира данъчна временна разлика. За отписване на вземане не се изискват задължителни документи. Може да съставите протокол или друг подобен документ, в който да опишете причината за отписване на вземането.

С уважение:
 

Нормативна рамка: