Отчитане на финансиране за дълготрайни материални активи

Дълготрайните материални активи на всяко предприятие формират неговата материална база, която е в основата на осъществяваната дейност. Както е известно дълготрайните материални активи са ресурси, които се използват многократно, продължително време в дейността на предприятието. Една част от тях са свързани пряко с осъществяваната дейност, други обслужват процесите на управлението, трети подпомагат процесите на продажбите.

Дълготрайните материални активи имат разнообразно съдържание. Общото, което ги обединява, е тяхното използване през няколко отчетни периоди. Това поражда необходимостта от извършване на разходи за текущото им поддържане и ремонти за възстановяване на тяхната производителност.

Дълготрайните материални активи са разнообразни по вид и предназначение. Те биха могли да се групират като: земи/терени, подобрения върху земите/терените, сгради, машини, съоръжения, оборудване, транспортни средства, компютърна техника, обзавеждане и трайни активи, растения носители (плододаващи трайни насаждения). По-голяма част от всеки конкретен вид дълготраен материален актив са с по-голяма стойност, която надвишава установена стойностна граница, не по-ниска на този етап от 700 лева. Често придобиването на дълготраен материален актив е с голяма стойност, поради което се налага този процес да се финансира по различни източници. Те могат да бъдат чрез използване на собствени средства, чрез получаване на заеми, чрез безвъзмездно финансиране на стойността на закупувания актив или на част от неговата стойност. Начините на финансиране придобиването на дълготрайни материални активи определят и прилаганите подходи за отчитането на тези процеси. В обобщен вид ще представим всеки подход на финансиране придобиването на дълготрайните материални активи.
  

Придобиването на дълготрайни материални активи със собствени средства е най-лесният процес на отчитане на това финансиране. Едновременно с придобиването на дълготрайни материални активи възникват или задължения към доставчиците или се намаляват паричните средства на предприятието. Ще се съставят счетоводните статии:
Д с/ка от група 20 Дълготрайни материални активи
    К с/ка 400 Доставчици, или
    К с/ка 501 Разплащателна сметка.
 

Финансирането на процеса на придобиване на дълготрайни материални активи със заемни средства предполага получаването на заема, неговото използване, изплащане на полагащите се лихви и връщането на главницата от него. Ще се съставят следните счетоводни статии:
а) Получаване на заема
Д с/ка 501 Разплащателна сметка
    К с/ка 151 Получени дългосрочни заеми

Възможно е величината на заема да не бъде получена по разплащателната сметка, а да бъде на разположение за плащане на получения дълготраен материален актив. В този случаи тази счетоводна статия няма да се състави.

б) Придобиване на дълготрайни материален актив
Д с/ка от група 20 Дълготрайни материални активи
    К с/ка 401 Доставчици, или
    К с/ка 501 Разплащателна сметка, или
    К с/ка 151 Получени дългосрочни  заеми

в) Плащане на полагащите се лихви
Д с/ка 620 Разходи за лихви
    К с/ка 501 Разплащателна сметка

г) Погасяване на части от ползвания заеми
Д с/ка 151 Получени дългосрочни заеми
    К с/ка 501 Разплащателна сметка
 

Придобиването на дълготрайни материални активи чрез безвъзмездно финансиране се осъществява главно чрез правителствата и правителствени органи. В групата на правителствата и правителствените органи се включват и финансиранията по програми фондове на ЕС. Тези процеси са обект на третиране в СС 20 Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ.

В практиката съществуват разнообразни форми на финансирания на дълготрайни материални активи. Финансирането може да се осъществи, като се предоставят на предприятието конкретни дълготрайни материални активи или парични средства. Паричните средства ще се използват за доставка на конкретни дълготрайни материални активи или на такива активи по желание на предприятието. Това се решава от предоставилите паричните средства. Получените парични средства може да покриват изцяло стойността на доставката или да бъдат част от нея, като разликата се допълва от собствени или заемни средства на предприятието. По тези причини ще представим счетоводните записвания в зависимост от конкретните решения на безвъзмездното финансиране.

а) Получени дълготрайни материални активи под формата на безвъзмездно финансиране, оценявани по справедлив стойност:
Д с/ка от група 20 Дълготрайни материални активи
    К с/ка 751 Финансиране на дълготрайни материални активи
 
б) Получени парични средства под формата на безвъзмездно финансиране придобиването на дълготрайни материални активи:
Д с/ка 501 Разплащателна сметка
    К с/ка 751 Финансиране на дълготрайни материални активи

в) Получените средства могат да бъдат достатъчни за придобиването на съответните дълготрайни материални активи, което се осчетоводява чрез счетоводната статия:
Д с/ка от група 20 Дълготрайни материални активи
    К с/ка 501 Разплащателна сметка

г) При положение, че не са използвани всички получени средства, то разликата се връща на финансиращия орган:
Д с/ка 751 Финансиране на дълготрайни материални активи
    К с/ка 501 Разплащателна сметка

д) Когато получените чрез безвъзмездно финансиране не са достатъчни за придобиването на съответните дълготрайни материални активи се използват допълнително собствени или заемни средства може да се подходи по два начина. При първият начин закупеният дълготраен материален актив се оценява по цена на придобиване. При вторият подход закупеният дълготраен материален актив се оценява на стойност, която е заплатена със собствени и/или със заемни средства. Ще си послужим с пример: за покупката на две машини за 50 000 лева са осигурени безвъзмездно финансиране в размер на 40 000 лева и собствени средства за 10 000 лева. Машините са придобити и приети в експлоатация.
 
да) Записване на придобитите машини по цена на придобиване:
Д с/ка 203 Машини                                                50 000
    К с/ка 501 Разплащателна сметка                               50 000

дб) Записване на придобитите машини по стойност заплатена със собствени средства, т.е. без стойността на безвъзмездното финансиране:
Д с/ка 203 Машини                                                  10 000
Д с/ка 751 Финансиране на дълготрайни
                   материални активи                                40 000
    К с/ка 501 Разплащателна сметка                                    50 000

е) На приетите в експлоатация машини се начисляват амортизации съгласно амортизационния план:
Д с/ка 602 Разходи за амортизация
    К с/ка 240 Амортизация на дълготрайни материални активи

ж) Използваните средства от безвъзмездното финансиране на дълготрайните материални активи се трансформира (амортизира) като текущи приходи по размери  на начислените амортизации на дълготрайните материални активи, придобити с това безвъзмездно финансирани. Съгласно нашият пример сумата, която ще се трансформира като приходи, е равна на кредитното салдо по с/ка 751 Финансиране на дълготрайни материални активи, която е 40 000 лева. Съставя се счетоводната статия:
Д с/ка 751 Финансиране на дълготрайни материални активи
    К с/ка 706 Приходи от финансирания

Както са посочени счетоводните статии за отчитане на безвъзмездното финансиране на дълготрайните материални активи, на пръв поглед изглежда, че всичко е наред. Само по повод на счетоводната статия – дб – придобитите машини са записани на стойност 10 000 лева, която сума ще бъде обект на амортизиране. Проблемът е само по отношение на формирането на себестойността на произвежданата продукция, в която ще се записани като разходи за амортизации само 1/5 част от действителната им стойност. От икономическа гледна точка това не е точно. По тази причини ние не съветваме да се използва този подход при осчетоводяване на придобити дълготрайни материални активи със суми чрез безвъзмездно финансиране и със собствени средства. Ние препоръчваме при такива ситуации да се съставя посочената счетоводна статия по буква –да. Но финансирането, което ще се трансформира текущо като приходи ще бъде винаги в размер на 4/5 от цената на придобиване на съответните дълготрайни материални активи.

Дълготрайни материални активи могат да се получат от физически или юридически лица, които са извън обхвата на посочените органи в СС 20 Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ. Съставя се счетоводната статия:
Д с/ки от група 20 Дълготрайни материални активи
    К с/ка 709 Други приходи от дейността