Oтчитане и облагане на ДМА от собствено производство

По отношение на причините операцията Дт с-ка 204 Машини, съоръжения, оборудване на Кт с-ка 303 Продукция е представена в ОПР в приходната част, след като не е отчетена по сметки за приходи от група 70, даваме следния отговор. Това произтича от основните принципи на ЗСч чл.4 ал.1 т.1 и 4, а именно текущо начисляване и съпоставимост на приходи и разходи или, с други думи, след като текущо сме начислявали разходи през годината за производството на продукцията по дебита на гр.60 и сме ги трупали (приключвали) като себестойност по дебита на с-ка Продукция (шифър с-ка 303), ако същата в края на годината остане нереализирана, ще отчетем ли фин. резултат – не, разбира се, защото няма да има съпоставимост на направените разходи със съответстващи им приходи през периода. Освен това гр.60 ще е приключена, но по с-ката на фин. резултат (с-ка 123) няма да има записвания (ефект от сделка, поради липса на продажба), тъй като направените разходи ще са материализирани във вещева продукция. Поради това се налага да има коригиращо перо в ОПР - за изравняването му с нулефия ефект във финансовия резултат и за да представим дейността си в съответствие с действителното положение (вярно и честно), без да отчитаме загуба и то от непродадена продукция, и затова законодателят е посочил такова коригиращо перо в приходната част на ОПР, а именно статия 2 „Увеличение на запаси от продукция и НПр.” По МСС тези коригиращи пера са в разходната част на Отчета за дохода но със знак „минус”, т.е. нетен отчет за дохода, но това е въпрос на практика и законодателни решения. Или в този случай  в ОПР ще е представена сумата като разходи за дейността (в разходите) и в Приходи от дейността (в приходите) в перо „Увеличение на запасите от продукция и НП”, при което резултатът (печалба/загуба) ще бъде нулев, както и между впрочем трябва да се види в края на визирания период.

Конкретният случай е идентичен с гореобяснения, с тази разлика, че в посоченото предприятние в края на отчетният период се е наложила промяна в инвестиционните намерения на ръководството и готовата продукция на склад се е наложило да се трансформира в ДМА (специфично оборудване) за отдаване под наем и за собствено ползване. Това обуславя и взетата операция дебит 204/ кредит 303, но това не променя казаното по-горе от това, че сме произвели ДМА собствено производство, които са в наличност и наша собственост, и по този начин отново няма как да претърпим загуби за въпроснатата сума. Затова транзакцията е посочена в ОПР в статия 3 на приходната част -„Разходи за придобиване на активи по стопански начин”, която е корективна такава. Това подсказва самото ѝ наименование – това е единствената статия от приходната част на ОПР с наименование „разходи”. До същият фин. резултат (нулев) и представяне в ОПР щеше да се стигне и, ако още от началото на отчетния период сме имали точно тези намерения - да произведем сами необходимите ни за дейност и/или отдаване под наем ДМА, като следствие на това осчетоводяването би било стандартното за случая: Дб. с-ки група 60-Разходи/ Кт. с-ки за различни задължения; след което Дб. с-ка 613 (207) - Разходи за придобиване на ДМА/ Кт. с-ки гр. 60 и накрая Дб. с-ка  204-Машини, съоръжения, оборудване/ Кт. 613 (207). Затова осчетоводяването и представянето на тези операции са правилно показани в ГФО на дружеството, както и тяхното изражение във финансовия резултат за съответния период.

 

По отношение на облагането с корпоративен данък отговорът е формулиран в текста на чл.18 ал.1от ЗКПО – „Данъчен финансов резултат е счетоводният финансов резултат, преобразуван по реда на този закон”. От този текст се разбира, че за данъчни цели се приемат правилата за определяне на счетоводния финансов резултат по правилата на националното счетоводно законодателство (ЗСч - ДВ бр.98/ 2001 г. и НСФОМСП - ДВ бр.30/ 2005 г.), затова и тази операция  е попаднала в ГДД по чл.92 от ЗКПО в „приходи общо”, тъй като същата сума е в приходната част на ОПР на дружеството в статия 3 - „Разходи за придобиване на активи по стопански начин”. Това е и отговорът на въпроса защо тази сума е посочена в приходите на декларацията и нейното третиране по закона за корпоративното облагане. По отношение на въппоса дали ще има допълнително облагане на тези приходи, ще кажем, че ако няма допълнителни преобразувания, свързани с дейността по производството на тези активи по реда на ЗКПО, то и данъчният финансов резултат също следва да бъде нулев и съответно сумата на корпоративния данък да е нула.

 

Забележка: Коментарът е направен във време на преход в Националното счетоводно законодателство и режим на отмяна на Закон за счетоводството (ДВ бр.98/2001г.) и НАЦИОНАЛНИ СТАНДАРТИ ЗА ФИНАНСОВИ ОТЧЕТИ ЗА МАЛКИ И СРЕДНИ ПРЕДПРИЯТИЯ-НСФОМСП  (ДВ бр.30/2005г), които обаче се прилагат  за изготвянето на ГФО за 2015 г. Въпреки тези уговорки, авторът очаква и в новото счетоводно законодтелство да има идентични текстове. Пример в това отношение е споменатия по-горе в основната законова рамка чл.26 ал.1 от Закон за счетоводството (ДВ бр.95/2015г.- в сила от 01.01.2016г.) основни принципи за изготвяне ГФО, които съвпадат изцяло по дух с чл.4 ал1  на тези по отменения закон.

Законова рамка

 

- ЗКПО

Вижте ЗКПО тук >>>

Вижте промените в ЗКПО тук >>>
 

- ЗСч (ДВ бр.98/2001г.)

- ЗCч (ДВ бр.95/2015г.- в сила от 01.01.2016г.)

Вижте ЗСч в сила от 01.01.2016 г. тук >>>

- СС 1

Вижте СС 1 тук >>>