Определяне на реализираната данъчна печалба от производството на непреработена растителна продукция

Международен счетоводен стандарт (МСС) 41 Земеделие изисква земеделската продукция да се оценява по справедлива стойност, намалена с приблизително оценените разходи за продажба към момента на добиването ѝ. МСС 41 изисква печалбата или загубата, които се отчитат при първоначално признаване на земеделска продукция, да се включат в текущата печалба или загуба за периода, в който са възникнали.
 
Съгласно чл. 18 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчният финансов резултат се определя, като счетоводният финансов резултат се преобразува по реда на ЗКПО. Данъчното третиране на приходите, отчетени през текущата година, в резултат на прилагане на справедливата стойност при оценката на земеделската продукция е съгласно чл. 36 от ЗКПО. Превишението на приходите (печалбите) от първоначално признаване и последваща оценка на биологични активи и селскостопанска (земеделска) продукция над разходите, отчетени по повод на тези активи, не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното отчитане на тези приходи и разходи, т.е. възниква данъчна временна разлика. Превишението на приходите се признава за данъчни цели в годината на отписване на съответния актив. ЗКПО признава печалбата при първоначално признаване на земеделска продукция в годината на продажбата на земеделската продукция, т.е. обратно проявление на данъчната временна разлика.
 
За данъчната година счетоводната печалба от първоначалното признаване на земеделска продукция, която не е реализирана, изобщо няма да се включи в данъчната печалба и няма да се дължи корпоративен данък за нея.
 
Участието на субсидиите и финансиранията при формирането на счетоводната печалба на дружеството следва да е в съответствие с изискванията на счетоводните стандарти, а за целите на определяне на данъчния финансов резултат - с разпоредбите на ЗКПО.
 
МСС 41 изисква безвъзмездни средства, предоставени безусловно от държавата, които са свързани с биологичен актив, оценяван по неговата справедлива стойност, намалена с приблизително оценените разходи в момента на продажбата, да бъдат признати като приход, когато и само когато безвъзмездните средства, предоставени от държавата, са подлежащи на получаване.
 
МСС 41 изисква безвъзмездните средства, предоставени от държавата, които са под условие, да бъдат признати като приход, когато и само когато бъдат спазени условията, свързани с безвъзмездните средства, предоставени от държавата.
 
В ЗКПО не се регламентира специално данъчно третиране на тези приходи, т.е. когато са отчетени счетоводни приходи от субсидии и финансирания, не се преобразува счетоводният финансов резултат. Приходите от субсидии и финансирания участват в данъчната печалба в годината на отчитането им. Условията за преотстъпване на корпоративен данък са регламентирани в чл. 189б от ЗКПО.

Нормативна рамка:

- ЗКПО

Вижте ЗКПО тук >>>

Вижте промените в ЗКПО тук >>>

- МСС 41