Обратно начисляване на данък върху добавената стойност (ДДС)
Отговор, предоставен отНаталия Василева
Общото правило съгласно чл. 82, ал. 1 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) е ДДС да е изискуем и да се начислява от регистриран по ЗДДС доставчик по облагаема доставка. Механизмът за обратно начисляване на ДДС е изключение от общото правило ДДС да се начислява от доставчика. В случаите на обратно начисляване ДДС се начислява от получателя по доставката чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС и включването му в дневника за продажбите за периода, през който е издаден.
Например българско дружество, регистрирано по ЗДДС е получател по доставка на машина с монтаж и инсталация от доставчика, установен на територията на друга държава членка. Съгласно чл. 17, ал. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката, т.е. мястото на изпълнение на доставката е на територията на България. За българското дружество възниква задължение за начисляване на ДДС чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и включването му в дневника за продажбите в колони 9. Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС, 10. Всичко начислен ДДС, 14. ДО по получените доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 ЗДДС и 15. Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 ЗДДС. За начисления данък от получателя по доставката данъчен кредит се ползва при общите правила на ЗДДС. Българското дружество включва протокола и в дневника за покупките за отразяване на ползването на данъчен кредит. Дружеството - доставчик, установено в другата държава членка на ЕС, няма задължение да се регистрира по ЗДДС в България. В случай че българското дружество не е регистрирано по ЗДДС, разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС не е приложима и данъкът не е изискуем от него. За дружеството - доставчик, установено в другата държава членка на ЕС, възниква задължение за регистрация по ЗДДС в България на основание чл. 97, ал. 1 от ЗДДС. Необходимо е да се подаде заявление за регистрация по ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата на данъчното събитие.
В обратния случай, когато българско дружество е доставчик на стоки, които се монтират или инсталират от него извън територията на страната (без значение е дали се монтират на територията на ЕС или трета страна, както и дали получателят е регистриран по ДДС), мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната. Тази доставка е изключена от обхвата на вътрешнообщностните доставки (чл. 7, ал. 5, т. 2 ЗДДС). Българското дружество не начислява данък в съответствие с чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Фактурата за доставката следва да бъде включена в дневника за продажбите като доставка по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС. Доставчикът има право на данъчен кредит за ползваните стоки и услуги съгласно общите правила на закона.
Съгласно чл. 84 от ЗДДС лице - платец на ДДС при при вътреобщностни придобивания (ВОП) - е лицето, което извършва придобиването, т.е. налице е обратно начисляване на ДДС от получателя. В този случай ДДС за ВОП следва да бъде начислен чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС от българското дружество – придобиващ.
Също така обратно начисляване на ДДС се изисква и при доставките на отпадъци, зърнени и технически култури. Съгласно чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 (част I за отпадъци и част II за зърнени и технически култури) от ЗДДС, е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Данъкът се начислява от получателя с издаването на протокол. Когато получателят по доставката обаче не е регистрирано по ЗДДС лице, ДДС е изискуем от доставчика – регистрирано по ЗДДС лице (общото правило на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС).
Съгласно чл. 82, ал. 2 от ЗДДС, когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната, и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя по доставката при:
1. доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи - когато получателят е регистрирано по този закон лице;
2. доставка на стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика - когато получателят е регистрирано по този закон лице и доставчикът е установен на територията на друга държава членка;
3. доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице.
1. доставка на газ чрез система за природен газ, разположена на територията на Европейския съюз, или чрез мрежа, свързана с такава система, доставка на електрическа енергия или на топлинна или хладилна енергия чрез топлофикационни или охладителни мрежи - когато получателят е регистрирано по този закон лице;
2. доставка на стоки, които се монтират или инсталират от или за сметка на доставчика - когато получателят е регистрирано по този закон лице и доставчикът е установен на територията на друга държава членка;
3. доставка на услуги - когато получателят е данъчно задължено лице.
Например българско дружество, регистрирано по ЗДДС е получател по доставка на машина с монтаж и инсталация от доставчика, установен на територията на друга държава членка. Съгласно чл. 17, ал. 4 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на стока, която се монтира или инсталира от или за сметка на доставчика, е мястото, където се монтира или инсталира стоката, т.е. мястото на изпълнение на доставката е на територията на България. За българското дружество възниква задължение за начисляване на ДДС чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и включването му в дневника за продажбите в колони 9. Общ размер на данъчните основи за облагане с ДДС, 10. Всичко начислен ДДС, 14. ДО по получените доставки по чл. 82, ал. 2 – 5 ЗДДС и 15. Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 ЗДДС. За начисления данък от получателя по доставката данъчен кредит се ползва при общите правила на ЗДДС. Българското дружество включва протокола и в дневника за покупките за отразяване на ползването на данъчен кредит. Дружеството - доставчик, установено в другата държава членка на ЕС, няма задължение да се регистрира по ЗДДС в България. В случай че българското дружество не е регистрирано по ЗДДС, разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 2 от ЗДДС не е приложима и данъкът не е изискуем от него. За дружеството - доставчик, установено в другата държава членка на ЕС, възниква задължение за регистрация по ЗДДС в България на основание чл. 97, ал. 1 от ЗДДС. Необходимо е да се подаде заявление за регистрация по ЗДДС не по-късно от 7 дни преди датата на данъчното събитие.
В обратния случай, когато българско дружество е доставчик на стоки, които се монтират или инсталират от него извън територията на страната (без значение е дали се монтират на територията на ЕС или трета страна, както и дали получателят е регистриран по ДДС), мястото на изпълнение на доставката е извън територията на страната. Тази доставка е изключена от обхвата на вътрешнообщностните доставки (чл. 7, ал. 5, т. 2 ЗДДС). Българското дружество не начислява данък в съответствие с чл. 86, ал. 3 от ЗДДС. Фактурата за доставката следва да бъде включена в дневника за продажбите като доставка по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС. Доставчикът има право на данъчен кредит за ползваните стоки и услуги съгласно общите правила на закона.
Други често срещани доставки, при които ДДС се начислява от получателя, са доставките на трансгранични услуги. В европейските практики относно ДДС понятието трансгранични услуги се използва за доставки на услуги, при които доставчикът и получателят са установени на териториите на различни държави, като поне една от страните по доставката е установена на територията на Европейския съюз (ЕС). В чл. 21, ал. 2 от ЗДДС е въведено основно общо правило за място на изпълнение на трансгранични услуги, т.е. то е при получателя на услугата, когато той е данъчно задължено лице и се облага чрез самоначисляване на ДДС. Обстоятелството дали доставчикът е регистриран по ЗДДС е без значение, както и дали е установен в ЕС или в трета страна. При доставка на услуга, ДДС е изискуем от получателя - данъчно задължено лице. Начисляването на данъка става с издаването на протокол по чл. 117, ал. 1, т. 1 от ЗДДС и включването му в дневника за продажбите. При наличие на право на данъчен кредит, издаденият протокол се включва и в дневника за покупките.
Съгласно чл. 84 от ЗДДС лице - платец на ДДС при при вътреобщностни придобивания (ВОП) - е лицето, което извършва придобиването, т.е. налице е обратно начисляване на ДДС от получателя. В този случай ДДС за ВОП следва да бъде начислен чрез издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС от българското дружество – придобиващ.
Протоколът по чл. 117 от ЗДДС се включва в дневник продажби за периода, когато е издаден, с код на документ (09), а данъчната основа и размерът на начисления данък се отразяват, както следва:
- колона 13 - Данъчна основа на вътреобщностните придобивания (ВОП);
- колона 15 - Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС.
- колона 13 - Данъчна основа на вътреобщностните придобивания (ВОП);
- колона 15 - Начислен ДДС за ВОП и за получени доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС.
За да упражни правото си на данъчен кредит по ВОП, когато същото е съгласно общите изисквания на закона, следва да се включи същия протокол в дневника за покупки, както следва:
- колона 10 - Данъчна основа на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС, вносът, както и данъчната основа на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит;
- колона 11 - ДДС с право на пълен данъчен кредит.
- колона 10 - Данъчна основа на получените доставки, ВОП, получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 от ЗДДС, вносът, както и данъчната основа на получените доставки, използвани за извършване на доставки по чл. 69, ал. 2 от ЗДДС с право на пълен данъчен кредит;
- колона 11 - ДДС с право на пълен данъчен кредит.
Също така обратно начисляване на ДДС се изисква и при доставките на отпадъци, зърнени и технически култури. Съгласно чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС данъкът за доставките на стоки и услуги, посочени в приложение № 2 (част I за отпадъци и част II за зърнени и технически култури) от ЗДДС, е изискуем от получателя - регистрирано по ЗДДС лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице. Данъкът се начислява от получателя с издаването на протокол. Когато получателят по доставката обаче не е регистрирано по ЗДДС лице, ДДС е изискуем от доставчика – регистрирано по ЗДДС лице (общото правило на чл. 82, ал. 1 от ЗДДС).
