Облагане на доставки от един на друг туроператор за последваща препродажба

Доставки на услуги по настаняване предоставени от туроператор на друг туроператор с цел последваща препродажба не попадат в обхвата на специалния ред на облагане на туристическите услуги. За тези доставки се прилагат общите правила на закона.

Съгласно чл. 66, ал. 2 от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) данъчна ставка от 9 на сто за настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани се прилага не само, когато настаняването е предоставено директно от хотелиера или от лицата обслужващи местата за подслон, но и когато доставката по настаняване е обект на последваща препродажба.

Мястото на изпълнение на доставката, предоставена от туроператор на друг туроператор по настаняване в хотели, къмпинги, караванни паркове, ваканционни лагери и други подобни, е там, където се намира недвижимият имот, съгласно чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "в" от ЗДДС. Когато мястото на изпълнение е на територията на страната, данъчното събитие по доставката възниква на датата, на която услугата е извършена (чл. 25, ал. 2 от ЗДДС) На основание чл. 113 от ЗДДС всяко данъчно задължено лице - доставчик на услугата, е длъжно не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие да издаде фактура за извършената от него доставка, а при получаване на авансово плащане в 5-дневен срок от плащането. За доставката е приложима намалената данъчна ставка в размер 9%. За доказване на доставка по чл. 66, ал. 2 от закона от един туроператор към друг туроператор на основание на чл. 40, ал. 2 от Правилника за прилагане на ЗДДС доставчикът на услугата следва да разполага с фактура и договор с лицата (хотелиер или туроператор), извършващи настаняване в категоризирани туристически обекти и фактура за доставката.
При доставка на други услуги между туроператори като транспорт, хранене (които не са част от услугата настаняване) и други, данъчното облагане на тези услуги е по общите правила на ЗДДС.

При доставка на повече от една услуга към друг туроператор, доставчикът документира доставките чрез издаване на отделни фактури или чрез издаване на обща фактура, в която данните по чл. 114, ал. 1, т. 11 - 14 от ЗДДС се отразяват на отделни редове.

Например туроператор, регистриран по ЗДДС предоставя услуги по пренощуване в хотел, атракционна програма и транспорт на територията на страната на друг туроператор. За целта туроператорът закупува услугите от други предприятия, като пренощуването е с цена 1 000 лева без ДДС (данъчна ставка 9 на сто), атракционната програма е с цена 500 лева без ДДС (данъчна ставка 20 на сто) и транспорта е с цена 500 лева без ДДС (данъчна ставка 20 на сто).

Туроператорът предоставя тези услуги на другия туроператор за сумата от 3 000 лева без ДДС.

При закупуването на тези услуги туроператорът е заплатил 2 290 лева, от които 290 лева е заплатения ДДС. За последващата доставка доставката към другия туроператор не е приложим специалният ред на облагане на туристическите услуги и за туроператора възниква право на данъчен кредит в размер на 290 лева. За предоставените услуги на другия туроператор се прилага общия ред на облагане.

Услугата по наставяне за пренощуване на територията на страната е с място на изпълнение на територията на страната във връзка с чл. 21, ал. 4, т. 1, б. "в" от ЗДДС. Приложимата данъчна ставка за доставката е 9 %, като съгласно чл. 40, ал. 2 от Правилника за прилагане на ЗДДС доставчикът следва да разполага с документите за доказване на доставката: фактура и договор с лицата, извършващи настаняване в категоризирани туристически обекти и фактура за доставката. Данъчната основа се определя съобразно относителния дял на направените разходи спрямо общите разходи. Данъчната основа е в размер на 1 500 лева (3 000 лева х 50 %). Дължимият данък за услугата по настаняване е 135 лева (1 500 лева х 9 %).

Атракционната програма е с място на изпълнение на територията на страната във връзка с чл. 21, ал. 4, т. 4, б. “а” от ЗДДС. Приложимата данъчна ставка за доставката е 20 на сто. Данъчната основа се определя съобразно относителния дял на направените разходи спрямо общите разходи. Данъчната основа е в размер на 750 лева (3 000 лева х 25 %). Дължимият данък е 150 лева (750 лева х 20 %).

Мястото на изпълнение на доставката по транспорт на територията на страната е на територията на страната на основание чл. 21, ал. 4, т. 2 от ЗДДС (мястото, където се извършва пътническия транспорт пропорционално на реализирания пробег). Приложимата данъчна ставка за доставката е 20 на сто. Данъчната основа се определя съобразно относителния дял на направените разходи спрямо общите разходи. Данъчната основа е в размер на 750 лева (3 000 лева х 25 %). Дължимият данък за транспортната услуга е 150 лева (750 лева х 20 %).

За тези услуги може да се издадат както отделни фактури за всяка от услугите, така и в една обща фактура могат да се впишат на различни редове данните по чл. 114, ал. 1, т. 11 - 14 от ЗДДС за всяка отделна услуга.