Облагане доходите на физически лица търговци по Търговския закон, но нерегистрирани като еднолични търговци

Търговският закон (ТЗ) определя търговците като физически или юридически лица, които по занятие извършват някои от сделките, изброени в чл. 1, ал. 1. В т. 14 на същата алинея са регламентирани сделките по покупка, строеж или обзавеждане на недвижими имоти с цел продажба. А съгласно чл. 1, ал. 3 от същия закон за търговец се смята и всяко лице, образувало предприятие, на което се налага делата да се водят по търговски начин. Не е необходимо физическото лице да е регистрирано като едноличен търговец, за да му се признае търговско качество. Водещи са сделките, които то извършва и които се определят като търговски. 

Облагането на доходите от стопанска дейност на физически лица търговци, но нерегистрирани като еднолични търговци е регламентирано в чл. 26, ал.7 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Те се облагат по реда за облагане на доходи от стопанска дейност като едноличен търговец. Облагаемият доход е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба. Данъчната ставка е 15 на сто. Тъй като независимата икономическа дейност и съответно придобития доход се осъществяват в режим на Съпружеска имуществена общност, която според Семейния кодекс дава равни права на съпрузите, Отчета за приходи и разходи за 2014 г. се изготвя поотделно за всеки съпруг, като всеки участва с ½  от приходите и разходите.  Въз основа на така определените за всеки съпруг приходите и разходите се попълва и подава  ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ. Към нея се прилага Приложение № 2 доходи от стопанска дейност като едноличен търговец. Задължително е и подаването на Годишен отчет за дейността на основание чл. 51. При подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2014 г. по електронен път до 31.03.2015 г. може да се ползва отстъпка 5 на сто от дължимия годишен данък, при положение, че е платен до 30.04.2015 г.

Приходите от продажби формират облагаем оборот за целите на регистрация по Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), като в случая двамата съпрузи са отделни данъчно задължени лица и всяко от тях формира облагаем оборот с ½  от приходите. На задължителна регистрация подлежат при достигане на облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по – дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия.

Физическите лица търговци, но нерегистрирани като еднолични търговци са изключени от кръга на задължително осигурените лица, регламентирани в чл. 4 от Кодекса за социално осигуряване. 

 

Пример:

През 2014 г. са продадени два апартамента на етап “груб строеж” от строяща се многофамилна етажна сграда на обща стойност 60 000 лв. Себестойност на продадените апартаменти 30 000 лв. Приемаме, че няма други приходи или разходи. Всеки от съпрузите ще има реализиран приход 30 000 лв., съответстващ разход 15 000 лв., счетоводен финансов резултат печалба 15 000 лв. Приемаме, че няма преобразувания на счетоводния финансов резултат по ЗКПО и данъчната печалба е също 15 000 лв. Съпругът е лице с над 50 на сто намалена работоспособност от 01.03.2014 г. и това е единственото данъчно облекчение, което ще ползва. Има право да намали годишната си данъчна основа с 7 920 лв. съгласно чл. 28, ал. 2, т. 2. През 2014 г. не е подлежал на задължително осигуряване като самоосигуряващо се лице по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и на Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Съпругата няма да ползва никакви данъчни облекчения, но годишната и данъчна основа ще се намали с вноските като самоосигуряващо се лице, които е била задължена да прави по реда на КСО и ЗЗО, тъй като е съдружник в търговско дружество и е упражнявала трудова дейност в него. Внесените авансово вноски през 2014 г. са общо 1 476.72 лв.

Изчисления за дължимия данък за 2014 г. на съпруга:

Годишна данъчна основа = 15 000 – 7 920 =  7 080 лв.

Данък върху годишната данъчна основа = 7 080 * 15 % = 1 062 лв.

Отстъпка на основание чл. 53 от ЗДДФЛ =  1 062 * 5 % = 53.10 лв.

Дължим данък намален с отстъпката = 1 062 – 53.10 = 1 008.90 лв.

 

Изчисления за дължимия данък за 2014 г. на съпругата:

Годишна данъчна основа = 15 000 – 1 476.72  =  13 523.28 лв.

Данък върху годишната данъчна основа = 13 523.28 * 15 % = 2 028.49 лв., закръглен към всеки пълен лев е 2 028 лв.

Отстъпка на основание чл. 53 от ЗДДФЛ =  2 028 * 5 % = 101.40 лв.

Дължим данък намален с отстъпката = 2 028 – 101.40  = 1 926.60 лв.