Нормавитно-признати разходи за физическо лице ЗП с приходи от субсидии

В ЗДДФЛ не е регламентирано специално данъчно третиране на получените субсидии, поради което те следва да се разглеждат съгласно общите правила за облагане и деклариране на доходите от дейността, за която са предназначени.
 
Плащанията по Схемата за единно плащане на площ се определят на хектар използвана земя, като допустими за субсидиране са както обработваеми земи, трайни насаждения и семейни градини, така и постоянно затревени площи – пасища, мери и ливади. В тази връзка и независимо от това, че отпускането на субсидията не е обвързано с продукция или брой отглеждани животни, е възможно тя да се използва и за стопанска дейност, което е от значение за данъчното й облагане. Във въпроса липсват уточнения за какъв тип земя е отпусната помощта, както и за какво е използвана и ще разгледаме възможните хипотези за облагане да този доход.
 
За да бъде субсидията облагаем доход на основание чл. 29, ал. 1, т. 1 от ЗДДФЛ, като при определяне на размера му се приспадат 60% нормативно признати разходи, следва да са изпълнени едновременно следните условия:
- лицето е регистриран земеделски стопанин;
- субсидията е използвана за извършване на стопанска дейност;
- тази стопанска дейност представлява производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на производството на декоративна растителност.
Фактът, че през 2016 г. не са получавани доходи от продажба на селскостопанска продукция още не означава, че стопанска дейност не е извършвана и субсидията не е използвана за тази цел. Като пример можем да посочим използването на субсидията за отглеждане на многогодишни култури в години, в които липсва плододаване и съответно продукция за продажба. В тези случаи доходът се декларира в Приложение 3 (образец 2031) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 3011.
 
Ако субсидията е използвана от регистриран земеделски стопанин за стопанска дейност по производство на преработени продукти от селското стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), както и когато лицето е нерегистриран земеделски стопанин и използва субсидията за производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), от горско или ловно стопанство, тя се счита за облагаем доход от друга стопанска дейност по чл. 29, ал. 1, т. 2, буква „а" от ЗДДФЛ. Облагаемият доход на това основоание се определя като размерът на получената субсидия се намалява с 40 на сто разходи за дейността. Доходът се декларира в Приложение 3 (образец 2031) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ с код 3021.
 
В случаите в които селскостопанска дейност не е извършвана, както и когато такава дейност е извършвана, но произведената в резултат от тази дейност селскостопанска продукция е използвана за лични нужди или самата субсидия не е вложена дейността, а е използвана за лични нужди, доходът е облагаем на основание чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ като доход от други източници. В този случай при определяне размера на облагаемия доход не се приспадат нормативно признати разходи. Доходът се декларира в Приложение 6 (образец 2061) на годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
 
В горепосочените варианти за данъчно третиране се изхожда от презумпцията, че лицето не е регистрирано като едноличен търговец и не е избрало да облага доходите си по реда на чл. 29а от ЗДДФЛ, а именно по реда, предвиден за еднолични търговци.