Начисляване на ДДС при брак във връзка с почистване на семена преди засяване

Понятието „технологичен брак" не е дефинирано нито в ЗКПО, нито в ЗДДС, нито в друг нормативен акт. Няма формулирано единно определение и в счетоводното законодателство. По същество бракуването представлява процедура по отписване (изваждане от баланса на предприятието) на активи, които не са годни за използване по предназначението, за което са създадени и не носят икономическа изгода. Като технологичен брак се определя установената в процеса на производство негодна продукция, възникваща поради спецификата на самата технология и появата ѝ не може да бъде избегната. Технологичният брак съпътства всяко производство и произтичащите от него загуби се включват в себестойността на годната продукция. Размерът на технологичния брак е специфичен за всяко производство и технология и не може да бъде унифициран. В този смисъл използването на Наредба 13а-10403 за пределните размери на естествените фири при определяне размера на технологичния брак, включително и в зърнопроизводството, не е коректно, тъй като тя има друго предназначение. На първо място тя определя размера на естествените фири, а описаната във въпроса дейност няма характер на „естествена фира" по смисъла на чл. 1 от Наредбата. На следващо място наредбата урежда допустимите пределни размери на фири при конкретно определени фази от движението и обращението на материалните запаси, като в чл. 12, ал. 2 изрично е записано, че наредбата  не се прилага при определяне естествените фири на стоково-материалните ценности при производство.

 

Явно дейността „почистване (триорене)" е неизменна част от технологичния процес за производство на семена за посев и в резултат от тази дейност се формира технологичен брак. За да бъде разходът от технологичния брак данъчно признат по реда на чл. 28, ал. 3, т. 2 от ЗКПО и съответно да е приложим чл. 80, ал. 2, т. 4 от ЗДДС, който въвежда ограниченията за корекции на приспаднатия данъчен кредит по чл. 79 от закона, следва да е налице технологична документация за съответното производство и технологичен процес, в която да е определен размерът на технологичния брак, при съобразяване със спецификата на дейността на предприятието, негов предишен опит, осреднени стойности на база минал опит, отраслови характеристики и др. За целите на документалната обоснованост, наред с технологичната документация, е силно препоръчително да се съставя и документ за възникването на всяко количество технологичен брак (напр. работна карта за обработката на всяка партида, протокол или всякакъв друг подобен документ).

 

Както правилно сте посочили във въпроса разходите за брак над определения технологичен размер за непризнати за данъчни цели и за тях се прави корекция по чл. 79 от ЗДДС, освен ако не попадат в друга от хипотезите на чл. 28, ал. 2 от ЗКПО, съответно чл. 80 от ЗДДС. На основание чл. 28, ал. 4 от ЗКПО разходът за начисления ДДС в резултат от корекцията е данъчно непризнат, когато самият разход, във връзка с който възниква данъкът, е непризнат.

Още за брак:
 

Протокол за брак при изхвърляне на отсевки от зърно, отделено за семе