Ликвидация на ЕООД и дивиденти

Забележка ред.: Отговорът е изготвен от проф. Любка Ценова, адвокат от САК и Едгар Загороднюк, ДЕС и регистриран одитор

Тъй като от зададения въпрос не става ясно какво точно ще се разпределя част от печалбата за минали години или ликвидационен дял в резултат на ликвидация на фирмата  в отговорът се обяснява разликата им.

Основните права на съдружниците в дружество с ограничена отговорност, каквото е вероятно е Вашето дружество, са посочени в чл. 123 от Търговския закон (ТЗ). Към тези права се отнасят право на част от печалбата и право на ликвидационен дял. Всеки съдружник има дружествен дял от имуществото на дружеството, съобразно размера на дела му в капитала.
 
Съгласно  чл. 38, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемите доходи от дивиденти и ликвидационни дялове в полза на местни физически лица от източник в България и от чужбина се облагат с окончателен данък.
 
Право на дивидент

В § 1, т. 5 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ е посочено, че „дивидент“ е доход от акции, доход от дялови участия, включително от неперсонифицирани дружества и от други права, третирани като доходи от акции и скрито разпределение на печалбата.
 
Съгласно чл. 38, ал. 2 от ЗДДФЛ, окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределяне на дивидент.

Законът не забранява пред последната година на дружеството, дори и когато то е на загуба да се извърши разпределяне на дивиденти от неразпределена печалба от предходни години. Вземането на решение за разпределение на печалбата под формата на дивидент за съдружниците  се документира чрез съставяне на протокол от общото събрание на дружеството. Такъв протокол се съставя и  когато фирмата е  ЕООД.
 
Право на ликвидационен дял

В § 1, т. 6 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДФЛ е посочено, че право на ликвидационен дял е право на дял от имуществото на дружеството. В чл. 38, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ е посочено, че с окончателен данък се облага облагаемият доход от ликвидационен дял, разпределен в  полза на местни физически лица. Доходът от ликвидационен дял се облага с данък, който се определя върху положителната разлика между стойността на ликвидационния дял и документално доказаната цена на придобиване на дела в дружеството, на основание чл. 38, ал. 4 от ЗДДФЛ.

Деклариране и внасяне на данък от дивидент и ли ликвидационен дял

При облагане на доход от начислен дивидент и при изплащане на ликвидационен дял, ставката на данъка е 5 на сто (чл. 46, ал. 3 от ЗДДФЛ).

За начисления дивидент съгласно чл. 65, ал. 2 от ЗДДФЛ данъкът се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент.

За ликвидационния дял, на основание чл. 65, ал. 4 от ЗДДФЛ окончателният данък върху доход от ликвидационен дял се удържа и внася от предприятието - платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е начислен ликвидационният дял.

Пример за счетоводно отразяване на ликвидационен дял
 
Приемаме, че ликвидационния капитал на дружеството е 19 000 лв.

Ако няма особености при вземане на решение за ликвидацията, би трябвало ликвидационния капитал да се разпредели в съотношение, в което са били записани дяловите вноски 1/5 за физ. лице и 4/5 за юр. лице. По този начин ликвидационен дял за физ. лице ще е 3 800 лв., а за юр. лице 15 200 лв.

Счетоводните статии, които би следвало да се вземат са:

1. Д-т сметка Други резерви: 19 000
К-т сметка  Задължения за съучастия – партида физ. лице: 3 800
   К-т сметка  Задължения за съучастия – партида юр. лице: 15 200

2. За удържане на данък по ЗДДФЛ:
Д-т сметка  Задължения за съучастия – партида физ. лице: 140 = (3800 - 1000) * 5%
   К-т сметка Разчети за данъци върху доходи на физически лица 140
 
3. Изплащане на ликвидационния дял и данъка върху него:
Д-т сметка Разчети за данъци върху доходи на физически лица 140
Д-т сметка  Задължения за съучастия – партида физ. лице: 3 660
Д-т сметка  Задължения за съучастия – партида юр. лице: 15 200
   К-т сметка Разплащателна сметка във левове 19 000
 
Забележка: Ако се приеме, че не се дължи данък по ЗДДФЛ, точка 2 ще отпадне и ще се изплати целят размер на ликвидационния дял на физ. лице.