Доставки и други услуги от туроператор към туроператор

Съгласно чл. 136, ал. 3 от ЗДДС, доставките и услугите, които се предоставят от един туроператор на друг, както и доставките и услугите на туристически агент, предоставящ туристически услуги от името и за сметка на друго лице, не попадат в обхвата на специалния ред за облагане на туристически услуги и затова данъчната основа, данъчното събитие, мястото на изпълнение и т.н. за тези доставки ще се определят съгласно общите правила на ЗДДС.

 

Чл. 66, ал. 2 определя намалената данъчна ставка от 9 на сто за настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани да се прилага не само, когато настаняването е предоставено директно от хотелиера или лицата, обслужващи местата за подслон, но и когато доставката по настаняване е обект на последваща продажба.

 

Мястото на изпълнение на доставка от един туроператор на друг туроператор по настаняване в хотели и други е там, където се намира недвижимият имот.

 

Данъчното събитие възниква на датата, на която услугата е извършена, когато мястото на изпълнение на територията на страната.

 

Срокът за издаване на фактурата е не по- късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие, а ако има наличие на авансово плащане- в 5- дневен срок от плащането.

 

За този вид доставки е приложима намалената ДДС ставка в размер на 9%.

 

Доказването на доставката по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС става с фактура и договор с лицата- хотелиер или туроператор, които извършват услугата по настаняване в категоризирани туристически обекти и самата фактура за доставката.

 

За упражняване на правото на данъчен кредит от първият туроператор има няколко възможни варианта:

 

- При хипотеза, че доставката е предоставена с цел последваща продажба от клиента туроператор, правото на данъчен кредит ще възникне при условията и реда на Глава седем- Данъчен кредит от ЗДДС.

 

- При хипотезата, когато туроператор придобива стоки и услуги от трето лице, част от които предоставя на пътуващо лице, а друга част предоставя на туроператор, то правото на данъчен кредит по доставката възниква пропорционално на частта, която е предоставена на другия туроператор.

 

Според мястото, където се намира недвижимият имот са възможни няколко варианта на данъчно третиране на доставката по настаняване: Когато недвижимият имот се намира на територията на страната и когато се намира извън нея.

 

1. Когато недвижимият имот се намира на територията на страната, данъчното третиране е възможно в следните варианти:

 

- Туроператор- доставчик, предоставя настаняване в обект на територията на страната на друг туроператор- клиент с цел препродажба. 

 

В случая мястото на изпълнение ще е на територията на страната. Туроператорът- доставчик следва в 5- дневен срок от възникване на данъчното събитие да издаде фактура с данъчна ставка 9%. Правото на данъчен кредит за туроператора доставчик ще е налице при условията на Глава седма от ЗДДС. За туроператора- клиент няма да е налице правото на приспадане на данъчен кредит по доставката, защото последващата доставка- препродажба ще подлежи на специален ред на облагане на туристически услуги.  И двете страни са задължени да подават за всеки данъчен период справка- декларация, съставена въз основа на отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС.

 

- Туроператор- доставчик, който е регистриран по ЗДДС предоставя настаняване в обект на територията на страната на друг туроператор- клиент, който от своя страна не е установен на територията на страната и последващата доставка е с цел препродажба. 

 

В този случай мястото на изпълнение ще е на територията на страната. Данъчното третиране ще е като предишния пример с уточнението, че съгласно чл. 125, ал. 2 от ЗДДС не следва да се подава VIES декларация.

 

- Туроператор- доставчик, който не е установен на територията на страната и не е регистриран по ЗДДС, предоставя настаняване в обект на територията на страната на друг туроператор- клиент, който е установен на територията на страната или регистриран по ЗДДС, като последващата доставка е с цел препродажба. 

 

В този случай мястото на изпълнение на доставка е на територията на страната. Данъкът по доставката става изискуем от туроператора- клиент на основание чл. .82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. За него възниква задължението да начисли този данък в 15- дневен срок. Начисляването става с протокол по чл. 117 от ЗДДС. Данъчната ставка е в размер на 9%. Доказването на доставката по чл. 66, ал. 2 от ЗДДС става с фактура и копие на договор с лицето, извършващо настаняване в категоризиран туристически обект и фактура за доставката. В този случай правото на данъчен кредит за туроператора- клиент ще зависи от това при какви условия е извършена последващата доставка, т.е. дали клиента е пътуващо лице или друг туроператор.

 

2. Когато недвижимият имот е разположен извън територията на страната са възможни следните варианти на данъчно третиране:

 

-Туроператор- доставчик, който е регистриран на територията на страната и/ или регистриран по ЗДДС, предоставя настаняване в обект извън територията на страната на туроператор- клиент, който също е установен на територията на страната или регистриран по ЗДДС, при условието, че туроператорът- клиент закупува настаняването с цел препродажба. 

 

Мястото на изпълнение ще е на територията на държава членка или трета страна или територия, където се намира обекта. Туроператорът- доставчик следва да приложи данъчното третиране на доставката съгласно законодателството на държавата членка или третата страна или територия. Същото ще важи и за последващата доставка, извършена от туроператора- клиент, освен ако не са приложими разпоредбите на Глава шестнадесета от ЗДДС.

 

- Туроператор- доставчик, който е установен на територията на страната и/ или е регистриран по ЗДДС, предоставя настаняване в обект извън територията на страната, при условие, че туроператорът- клиент, който не е установен на територията на страната закупува настаняването с цел препродажба.

 

 Мястото на изпълнение ще е на територията на държавата членка или трета страна или територия, където се намира обекта. Туроператорът- доставчик следва да приложи данъчното третиране на доставката съгласно законодателството на страната членка или трета страна или територия.

 

- Туроператорът- доставчик, който не  е установен на територията на страната и не е регистриран по ЗДДС, предоставя настаняване в обект извън територията на страната на туроператор- клиент, който е установен на територията на страната и/ или е регистриран по ЗДДС и закупува настаняването с цел препродажба.

 

Мястото на изпълнение ще е на територията на държавата, където се намира обекта. За полученото настаняване за туроператора- клиент не възниква задължение за самооблагане и издаване на протокол по чл. 117 от ЗДДС. Последващата доставка, извършена от туроператора- клиент също е на територията на страната, на която се намира обекта, освен ако не са приложими разпоредбите на Глава шестнадесета от ЗДДС.

 

Когато доставката по настаняване от един туроператор на друг туроператор включва едновременно настаняване в обект на територията на страната и в обекти извън територията на страната, то тогава не следва да се определя обща данъчна основа за доставката, тъй като мястото на изпълнение на доставката ще е различно за различните обекти. В такъв случай данъчната ставка ще е приложима в съответствие със законодателството на различните държави, в които се намират обектите по настаняване. Данъчната основа за настаняването в България трябва да се определи като процент от общата данъчна основа на база на направените от туроператора разходи във връзка с придобиването на услугата по настаняване или по метода на пазарните цени. Когато туроператорът е получател и за него възниква задължението за самооблагане за получената услуга по настаняване в България, той също трябва да определи данъчната основа за настаняването в България като процент от общата данъчна основа. Тъй като туроператорът е получател, е невъзможно съотношението да се направи на база разходи във връзка с придобиване на настаняването. За това туроператорът трябва да определи подходяща база, въз основа на която да изчисли данъчната основа за настаняването в България. Такава база например може да бъде пазарната цена на настаняване в съответния хотел в България.

 

Другите туристически услуги, предоставени от един туроператор на друг също с цел последваща препродажба могат да бъдат транспорт, хранене, което не е част от услугата настаняване и т.н. При този вид услуги данъчното третиране е поставено в зависимост от режима на облагане на тези случаи, съобразно общите правила на ЗДДС.

 

1. При доставка на повече от една услуга към друг туроператор, доставчикът, който е туроператор, установен на територията на страната и/ или е регистриран по ЗДДС ще документира доставките по следния начин:

 

- чрез издаване на отделни фактури, или

- чрез издаване на обща фактура, в която данните по чл. 114, ал. 1, т 11- 14  от ЗДДС се отразяват на отделни редове.

 

Когато данъкът е изискуем от туроператор- получател за целите на самоначисляването във връзка с получените услуги, отново трябва да се изхожда от мястото на изпълнение на всяка конкретна услуга. В случаите, когато възникне основание за самоначисление за туроператора - получател, той трябва също да определи пропорционално данъчната основа на услугите, за които е възникнало задължението за самоначисление. Тъй като туроператорът- получател няма база за разходите във връзка с придобиването на настаняването е невъзможно да направи съотношение. За това той трябва да определи подходяща база, въз основа на която да се изчисли данъчната основа за услугите, подлежащи на самооблагане. Такава база може да бъде пазарната цена на съответните услуги.