Допълнителни разходи за стимулиране на проджби и чл. 26 ЗКПО

Казано най - общо, за да бъде даден разход признат за данъчни цели, той следва да е свързан с дейността, да е документално обоснован и да не попада в изрично изброените от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) хипотези, при които възниква данъчна постоянна или данъчна временна разлика. Независимо от наличието на документална обоснованост на извършените разходи, следва да се имат предвид разпоредбите на глава четвърта от ЗКПО „Предотвратяване на отклонение от данъчно облагане”.

Съгласно § 1, т. 33 от допълнителните разпоредби на ЗКПО разходи за реклама са разходите за популяризиране на стоки и услуги, включително подаръци, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице, в рамките на обичайното за извършваната от лицето дейност. За да се третира даден разход като разход за реклама, същият следва да бъде извършен с цел популяризиране на стоките или услугите, търгувани от съответното данъчно задължено лице. За разходи за реклама се смятат и подаръците, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице.

Разходите за реклама следва да бъдат в рамките на обичайното за извършваната от данъчно задълженото лице дейност. Посочените във въпроса разходи не могат да бъдат разглеждани нито като разходи за популяризиране на предлаганите продукти, нито като разходи за подаръци, които носят търговското наименование или търговската марка на дружеството, т.е. те не представляват разходи за реклама по смисъла на ЗКПО.

Въпросните разходи не следва да бъдат третирани и като разходи за дарения, които не са признати за данъчни цели на основание чл. 26, т. 7 от ЗКПО. Дарението като правна сделка е уредено нормативно в чл. 225 - 227 от Закона за задълженията и договорите. То е договор, по силата на който дарителят преотстъпва веднага и безвъзмездно имуществено право на надарения, а той го приема. Дарението по правило е едностранен договор, като същинско задължение възниква само за дарителя - да прехвърли свое имуществено право. Съществено при дарението е, че то е безвъзмезден договор. При този вид сделка са налице само разходи без постъпления. 

Във Вашия случай целта е стимулиране на продажбите и запалките се предоставят като бонус към направената покупка, т.е. не става въпрос за безвъзмездна сделка, а за търговска отстъпка в натурална форма. Бонусната отстъпка (търговска отстъпка) под формата на запалки се предоставя при покупката на определени стоки или над определени размери. Това е вид програма за лоялност на клиентите, която осигурява стимули на клиентите да закупуват вашите стоки. Счетоводното отчитане на подобен тип програми е разяснено в КРМСФО 13 Програми за лоялност на клиентите, издаден от Съвета по международни счетоводни стандарти. Предприятието следва да отчита бонусните отстъпки като отделно разграничим компонент на сделката за продажба, в която са дадени. Справедливата стойност на полученото възнаграждение или вземането по отношение на продажбата на стоки се разпределя между бонусните отстъпки и другите компоненти на продажбата. Предоставените запалки при определени условия за покупки на стоки се разглеждат като част от продажната цена, за да не се наруши съпоставимостта на приходи и разходи. Признаването на себестойността на запалките като разход се извършва при осъществяване на продажбите, за които са дадени на клиентите.