Доходи на физически лица, регистрирани като ЗП

Доходите на физическите лица земеделски производители се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Доходите на регистрираните земеделски производители се формират от извършваната от тях стопанска дейност и от държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейски фондове.

Физическите лица, регистрирани като земеделски производители, които не са търговци по смисъла на Търговския закон или не са избрали да се облагат по реда предвиден в ЗДДФЛ за едноличните търговци (на основание чл. 29а от ЗДДФЛ) се облагат с данък върху общата годишна данъчна основа, като при определянето на облагаемия доход на основание чл. 29, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДФЛ те имат право на:

• 60 % нормативно - признати разходи за дейността за доходи, придобити от дейност по производство на непреработени продукти от селско стопанство, с изключение на доходите от производство на декоративна растителност; 

• 40 % нормативно - признати разходи за дейността за доходи, придобити от дейност по производство на преработени или непреработени продукти от селско стопанство (включително от продажба на произведена декоративна растителност), от горско стопанство (включително от събиране на диворастящи билки, гъби и плодове), от ловно стопанство и от рибно стопанство.

Нормативно - признатите разходи се приспадат от придобития през годината доход от стопанска дейност, включително и доходите под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейски фондове, свързани с дейността. Не е необходимо нормативно - признатите разходи да  са документално обосновани, защото те са законово определени. 

Във връзка с чл. 11, ал. 1 следва да се има предвид, че доходът се смята за придобит на датата на:

1. плащането - при плащане в брой;

2. заверяването на сметката на получателя на дохода или получаването на чека - при безналично плащане;

3. получаването на престацията - за непаричен доход.

Данъчната ставка на данъка върху общата годишна данъчна основа е 10 на сто.

Физическите лица, регистрирани като земеделски производители, които подлежат на облагане по реда на чл. 29, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗДДФЛ, дължат авансов данък по реда на чл. 43 от ЗДДФЛ. Когато платецът на доходите не е предприятие или самоосигуряващо се лице, както и когато лицето, придобиващо дохода, е самоосигуряващо се и е декларирало това обстоятелство пред платеца на дохода, размерът на авансовият данък се определя и данъкът се внася от лицето, придобило дохода. Срокът за внасянето на данъка е до края на месеца, следващ тримесечието на придобиването на дохода, като за доходи, придобити през четвъртото тримесечие на годината данък не се дължи.

Авансовият данък се изчислява върху разликата между облагаемия доход и вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и Закона за здравното осигуряване за месеците на тримесечието, през което е придобит облагаемият доход (чл. 43, чл. 1 от ЗДДФЛ). Лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност дължат авансово данък за доходи от стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, след като облагаемият доход на лицетата от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа, намален с удържаните или внесените за сметка на лицето задължителни осигурителни вноски, превиши 7920 лв.

На физически лица – земеделски производители, които са регистрирани като еднолични търговци, облагаемият доход се определя по реда на чл. 26 от ЗДДФЛ и се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ. С този данък се облагат и физически лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, не са и регистрирани като еднолични търговци, но са избрали да се облагат като еднолични търговци, чрез подаване на декларация по образец до 31 декември на предходната година на основание чл. 29а от ЗДДФЛ. Съгласно чл. 29а, ал. 5 тези лица прилагат Закона за счетоводството и се приравняват на еднолични търговци.

От 01. 01. 2014 г. и за физическите лица, регистрирани като земеделски производители, които са регистрирани по Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС), също е въведена възможност за избор на реда на облагане. Доходите на тези лица се облагат с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28 от ЗДДФЛ - като едноличните търговци, само ако лицата сами изберат този ред на облагане. Преди промяната, доходите на регистрираните по ЗДДС физически лица – земеделски производители, задължително са се облагали по реда на чл. 28 от ЗДДФЛ.

Облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) данъчна печалба. Облагаемият доход за данъчната година се намалява с вноските, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на Кодекса за социално осигуряване и на Закона за здравното осигуряване. Данъчната ставка е 15 на сто. Авансови вноски се правят при данъчна ставка 15 на сто и при условията, и по реда на ЗКПО. Съгласно чл. 83, ал. 1 от ЗКПО данъчно задължените лица правят месечни или тримесечни авансови вноски за корпоративния данък, на базата на прогнозна данъчна печалба за текущата година. Тримесечни авансови вноски правят данъчно задължени лица, чиито нетни приходи от продажби за предходната година превишават 300 000 лв., но не превишават 3 000 000 лв. Месечни авансови вноски се правят от данъчно задължени лица, чиито нетни приходи от продажби за предходната година превишават 3 000 000 лв.

Данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани (чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ). Физическите лица, регистрирани като земеделски производители, които са избрали да се облагат по реда за едноличните търговци, т.е. лицата по чл. 29а, не могат да ползват преотстъпване на данък по реда на ЗКПО.

Годишна данъчна декларация (ГДД)  за облагане доходите на физическите  лица   (по   чл.   50   от   ЗДДФЛ) се подава в срок до 30 април на следващата година. Дължимият данък се заплаща в същия срок. При подаване на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ по електронен път до 31.03. на следващата година може да се ползва и отстъпка 5 на сто от дължимия данък за довнасяне, при положение, че е платен до 30.04. на следващата година. Декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ и по чл. 201, ал. 1 от ЗКПО се подава три пъти годишно (за първо, второ и трето тримесечие) от земеделски производители - еднолични търговци или самоосигуряващи се лица, които в качеството си на платци на доходи са задължени да удържат и внасят данъци по реда на ЗДДФЛ, както и от физически лица, които сами определят и внасят дължимия авансово данък за доходите от стопанската им дейност.