Данъци за юридически лица - ЗП

Юридическите лица, регистрирани земеделски производители подлежат на облагане с корпоративен данък по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Данъчната основа за облагане с корпоративен данък се формира по общия ред на ЗКПО чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат. Данъчната ставка е в размер на 10 на сто. Тези лица правят авансови вноски за корпоративен данък по реда на ЗКПО, предвиден и за останалите данъчно задължени по този закон лица. Годишната данъчна декларация за облагане с корпоративни данъци (по чл. 92 от ЗКПО) заедно с Годишен отчет за дейността се подават в срок до 31 март на следващата година. Дължимият годишен данък се заплаща в същия срок.

Данъчното третиране на счетоводните приходи от държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейски фондове е, че те се включват при определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък предвид обстоятелството, че ЗКПО не съдържа специални разпоредби за тяхното данъчно третиране, различно от счетоводното.

Предвидено е данъчно облекчение за данъчно задължените лица, регистрирани като земеделски производители, което се изразява в преотстъпване на корпоративен данък в размер до 60 на сто, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Данъчното облекчение, не се прилага по отношение на: предприятия в затруднено положение; данъчно задължени лица, представляващи големи предприятия; инвестиции в напояване; данъчно задължени лица, които не са изпълнили решение на Европейската комисия за възстановяване на получена неправомерна и несъвместима държавна помощ и не са възстановили изцяло помощта.

Преотстъпване на корпоративен данък е правото на данъчно задължено лице да не внася в републиканския бюджет определените по реда на ЗКПО суми за данък, които остават в патримониума на данъчно задълженото лице и се разходват за цели, определени със закон.

С подаване на годишна данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО се определя размера на помощта (преотстъпения данък) за съответната година.

Корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията на чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО. Условията са:

1. Преотстъпеният данък трябва да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция и придобити в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването.

Съгласно § 1, т. 60 от Допълнителните разпоредби на ЗКПО земеделска техника за целите на чл. 189б са самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието. Ако с годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за 2014 г. се претендира преотстъпване на данък, то до края на 2015 г. следва да се извършат инвестициите в нови сгради и нова земеделска техника.

2. Активите, в които се инвестира (нови сгради и нова земеделска техника) трябва да са придобити при пазарни условия, съответстващи на такива при несвързани лица.

В чл. 4 от  Регламент /ЕО/ № 1857/2006 на Комисията от 15 декември 2006 година за прилагане на членове 87 и 88 от Договора към държавната помощ за малки и средни предприятия са посочени приемливите разходи за инвестиции в земеделските стопанства. Посочват се закупуването или закупуването на лизинг на машини и оборудване, както и общи разходи свързани с тях, като хонорари на архитекти, инженери и консултанти, техникоикономически проучвания, придобиване на патенти и лицензии.

3. Дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция трябва да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване.

Непреработена растителна и животинска продукция е всеки първичен продукт, получен от растенията и животните, който не е подлаган на никаква технологична обработка или преработка, в резултат на която да са настъпили физико - химични изменения в състава, и е посочен в Приложение I на Договора за функционирането на Европейския съюз. 

Например, ако се претендира преотстъпване на данък за 2014 г., то дейността трябва да се осъществява най – малко до 2017 г. включително. Изпълнението на това изискване се декларира в годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за всяка година до изтичане на тригодишния срок.

4. Преотстъпеният данък не трябва да превишава 50 на сто от настоящата стойност на активите по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта (лихвеният процент за целите на определяне на настоящата стойност на активите по т. 1 е референтният лихвен процент, определен от Европейската комисия, към 31 декември на годината на преотстъпване).

Всъщност означава да е осигурено 50 на сто самофинансиране от земеделския стопанин. 

5. Настоящата стойност на всички активи по т. 1, определена към датата на предоставяне на помощта, не може да превишава праг от левовата равностойност на 500 000 евро; така определеният праг не може да се заобикаля чрез изкуствено разделяне на активите.

6. Активите по т. 1 не заместват съществуващи активи.

Целта на това изискване е да се постигне увеличение на производствения капацитет или фундаментална промяна на характера на производството и използваната технология.

7. За активите по т. 1 земеделският стопанин не е получател (бенефициент) по някоя от следните помощи: 

а) помощ по смисъла на чл. 107, параграф 1 от Договора за функционирането на Европейския съюз; 

б) минимална помощ по смисъла на Регламент (ЕО) № 1408/2013 на Комисията от 18 декември 2013 г. относно прилагането на членове 107 и 108 от Договора за функционирането на Европейския съюз към помощта de minimis в селскостопанския сектор; 

в) финансова помощ по Програмата за развитие на селските райони; 

г) всяка друга публична финансова помощ от националния бюджет и/или от бюджета на Европейския съюз. 

Изпълнението на това изискване се декларира в приложение № 1 към годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО.

Когато земеделският производител извършва освен дейност, за която се преотстъпва  корпоративен данък, така и дейност, за която данъкът не подлежи на преотстъпване, е необходимо да се подържа прецизна отчетност, за да може правилно да се определи данъчният финансов резултат от двете дейности. Когато приходи или разходи не могат да бъдат разпределени между двете дейности, се прилага чл. 169 от ЗКПО. Частта от неразпределяемите приходи или разходи, съответстваща на дейностите, за които се ползва преотстъпването на корпоративния данък, се определя, като общият размер на неразпределяемите приходи или разходи се умножи по съотношението между нетните приходи от продажби от дейностите, за които се ползва преотстъпването, и всички нетни приходи от продажби.

Във всички случаи, когато се ползва преотстъпване на данък е целесъобразно осигуряването на изчерпателна отчетност, за да може да бъде проследено спазването на изискванията за преотстъпването и инвестирането на преотстъпения данък.