Данък при източника при закупуване на лиценз с цел препродажба

Съгласно §1, т. 8 от ДР на ЗКПО „авторски и лицензионни възнаграждения" са плащанията от всякакъв вид, получени за: използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер. Не се смятат за авторски и лицензионни възнаграждения плащанията за придобиване на право на ползване на софтуер, в който е инкорпорирано само копие от съответната програма, в случай че не се предоставят правата по копиране, размножаване, разпространяване, видоизменяне, публично представяне или други форми на търговско използване.

В случая българското дружество купува софтуера с цел препродажба и явно се предоставят права за неговото търговско използване, следователно доходът не попада в изключението, предвидено в §1, т. 8 от ДР на ЗКПО. Доходът представлява авторско/ лицензионно възнаграждение от източник в страната по чл. 12, ал. 5, т. 3 от ЗКПО и за него се дължи данък при източника по чл. 195 от ЗКПО. Данъкът се определя върху брутния размер на възнаграждението, като данъчната ставка е 10% (чл. 199 от ЗКПО). Данъкът се удържа от платеца на дохода и се внася в срок до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването му. Удържаният данък се декларира от платеца на дохода с декларацията по чл. 55 от ЗДДФЛ и чл. 201 от ЗКПО в срока за внасянето му.

Съгласно чл. 12 от СИДДО между България и Руската федерация доходи от авторски права и лицензии (роялти), произхождащи от едната договаряща държава и изплащани на местно лице на другата договаряща държава могат да се облагат с данъци и в договарящата държава, от която произхождат, и в съответствие с нейното национално законодателство, но ако получателят е действителният ползвател на авторските и лицензионните възнаграждения, наложеният данък няма да надвишава 15 на сто от брутния размер на дохода от авторските права и лицензиите. Видно от текста на разпоредбата спогодбата допуска облагане на авторски и лицензионни възнаграждения с данък в държавата на източника на дохода, като е предвидена преференциална данъчна ставка от 15%, която е по-висока от данъчната ставка за данъка при източника съгласно българското данъчно законодателство. Следователно, в конкретния случай разпоредбите на СИДДО са неприложими и доходът следва да се обложи по общия ред с данък при източника по чл. 195 от ЗКПО.

За внесения в България данък при източника получателят на дохода може да поиска издаване на удостоверение от НАП и при облагане на този доход в Русия да ползва метод за избягване на двойното данъчно облагане, предвиден в спогодбата.