Данъчно третиране на доставки на стоки и услуги при публична продан

Чл. 131 от ЗДДС касае именно доставките на стоки и услуги при условията на публична продан по ДОПК, ГПК, Закона за особените залози и чл. 60 от Закона за кредитните институции при условието собственикът на вещта, т.е. длъжникът, залогодателят или собственикът на ипотекиран имот е регистрирано по ЗДДС лице. Тогава публичният изпълнител, съдебният изпълнител или заложният кредитор е длъжен в 5 дневен срок от получаване на пълната цена на продажбата да преведе дължимия данък от продажбата на НАП /чл. 131, ал.1 от ЗДДС/.

 

За целта се съставя документ за продажба- Приложение № 20 към чл. 83, ал. 3 от ПП ЗДДС- Уведомление за извършена продажба по чл. 131 от ЗДДС в три еднообразни екземпляра- по един за публичния изпълнител /съдия изпълнител или заложен кредитор/, за собственика на вещта и за НАП. Уведомлението трябва да съдържа най- малко следните реквизити:

1. Наименование/име, адрес и идентификационен номер на публичния изпълнител, съдебния изпълнител или заложния кредитор;

2. Наименование/име, адрес, идентификационен номер и идентификационен номер по ДДС на собственика на вещта (длъжника, залогодателя, съответно собственика на ипотекираната вещ);

3. Наименование/име, адрес, идентификационен номер и идентификационен номер по ДДС (ако има такъв) на получателя (купувача);

4. Количество и вид на стоката или вид на услугата;

5. Данъчна основа и данък;

6. Продажна цена на вещта по чл. 131, ал. 2 от закона;

7. Дата на издаване на документа;

8. Име, фамилия и подпис на съставителя на документа. 

 

Срока за предоставяне на уведомлението на собственика на вещта е 3 дни от датата на издаването му.

Уведомлението се изпраща до компетентната дирекция на Националната агенция за приходи, в която собственикът на вещта е регистриран.

Определяне на данъчната основа по чл. 131 от ЗДДС:

1. Когато е извършена публична продан на вещ по ДОПК, ГПК, Закона за особените залози, чл. 60 от Закона за кредитните институции, се приема, че продажната цена е с включен ДДС.

2. В случаите, когато по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс, по искане на взискателя, вещта му е възложена в изплащане на вземането му, то не се прилага ал. на чл. 131 от ЗДДС..

3. Когато по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс по искане на взискателя вещта му е възложена в изплащане на вземането му, то данъкът се смята, че е включен в цената на вещта.

4. При отмяна на публичната продан от надлежните органи, преведеният данък се възстановява по реда, определен с правилника за прилагане на ЗДДС.

Счетоводното оформяне на  сделка по чл. 131 от ЗДДС:

 

Регистрираното лице, за което данъкът е станал изискуем,  не е длъжно да включи размера на данъка при определяне на данъчния резултат за периода в справката декларация и да посочи документа в дневника за продажбите за същия период /чл. 86, ал. 4 от ЗДДС/. 

Данъкът е дължим от регистрираното лице за данъчния период, през който данъкът е станал изискуем.

 

За отписване на актива:

 

241/204- отписване на амортизации;

709/204- отписване на актива по балансова стойност;

498/709- очакваното постъпление от продажбата чрез ЧСИ ;

401/499- закриване на задължението.

 

Общ пример:

 

Строителна фирма сключва договор с възложител за изграждане на жилищна сграда до етап въвеждане в експлоатация с разрешение за ползване и предаване на възложителя. В договора има предвидена неустойка в размер на 280 000 лв. в случай, че изпълнителят не изпълни договорените условия. Поради някакви причини, договорът не е изпълнен и възложителят предявява иск за неустойката. Искът е присъден на възложителя и частният съдия изпълнител продава на възложителя недовършената сграда, която до момента е собственост на изпълнителя, за сумата от 480 000 лв.- от които 400 000 лв. е данъчната основа, а 80 000 лв. е ДДС. Съгласно разпоредбите на чл. 83 от ПП ЗДДС, ЧСИ предоставя протокол- уведомление за извършена публична продажба по чл. 131 от ЗДДС.

Какви са счетоводните операции за осчетоводяване на протокола по чл. 83 от ПП ЗДДС?

 

 

За начисляване на неустойката:

 

Д-т 692 Разходи за глоби и неустойки- 280 000

К-т 499 Други кредитори

Ан. См-ка Възложител- 280 000

 

За очакваното постъпление от продажбата чрез ЧСИ по протокола по чл. 131 от ЗДДС:

 

Д-т 498 Други кредитори- 400 000

Ан.см-ка ЧСИ

К-т 709 Други приходи от продажби- 400 000

 

Важно: Фактура не се издава от изпълнителя и не се начислява ДДС – задължението за документиране на сделката е на ЧСИ /Глава 14 от ЗДДС „Специфични случаи на доставки”/

 

За изплащане неустойката в полза на възложителя, чрез ЧСИ:

 

Д-т 499 / К-т 498- 280 000

Ан. См-ка- ЧСИ

 

За отчитане преведената чрез ЧСИ разлика между продажната цена и размера на неустойката:

 

Д-т 503 / К-т 498 ЧСИ-  120 000

 

За отписване на обекта от активите на изпълнителя

Д-т 709 Други приходи от продажби

К-т 611 Незавършено строителство – с разхода за конкретния обект от общата сума на разходите в сметка 611