Данъчно облагане на доходи на ФЛ от продажба на изработени от тях предмети или изделия и продадени по електронен път

Още за Интернет търговия:

Особено в последните няколко години електронната търговия е все по-популярна сред по-предприемчивото население и придобива все по-голяма масовост. Много често в нея се включват физически лица, които нямат дори регистрация като еднолични търговци съгласно ТЗ. Това са предимно лица, които в свободното си време или като странична дейност изработват с подръчни материали различни вещи като играчки, различни видове ръчно изработени накити или бижута, например, които впоследствие предлагат по Интернет.
 
Някои от по-съвестните, които държат да са коректни с фиска, още от началото на своята търговска дейност започват да си задават въпроси като например следва ли и, ако следва, как биха се обложили с данък доходите от така реализираните продажби, следва ли да се плащат осигуровки върху тези доходи и следва ли да отчитат въпросните продажби с фискални устройства (ФУ). Следва ли тези продажби да се облагат с ДДС, представляват ли облагаем оборот за търговеца, който впоследствие да изисква регистрация по ЗДДС и как следва да се отчитат съгласно ЗДДС и поднормативните актове тези продажби.

За да се прецени правилното данъчно третиране на доходите от онлайн продажби на стоки на тази група лица, трябва да се имат предвид следните неща.
 
На първо място трябва да  се определи  дали въпросните доходи следва да бъдат обложени по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) с патентен данък или по реда на Закона за данъчно облагане на доходите на физически лице (ЗДДФЛ).
 
     
За извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 не се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Лицата по ал. 1 прилагат разпоредбите за данъците, удържани при източника, и за облагане на разходите по чл. 204, т. 2 от Закона за корпоративното подоходно облагане.
 
Следователно за да преценим, по кой ред следва да се облага доходът на въпросните физически лица, продаващи изработени от тях вещи по Интернет, на първо място трябва да проверим дали са налице изискванията на чл. 61з от ЗМДТ.
 
 
Тоест съгласно ЗДДФЛ доходите от продажбата по Интернет на ръчно изработени предмети или изделия може да се облага по два различни начина.
 
Единият е редът, предвиден в чл. 29,  ал.1, т. 2, буква ,,в” от ЗДДФЛ. Съгласно ал 1 на  цитираната норма облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон (ТЗ), се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто. В т. 2 буква ,,в” са посочени доходи от упражняване на занаят, които не се облагат с патентен данък по реда на Закона за местните данъци и такси; 
 
Другият ред по ЗДДФЛ за облагане на физическите лица, реализирали доходи посредством продажби по Интернет, е предвиден в нормата на чл. 26. Съгласно въпросната норма облагаемият доход от стопанска дейност като едноличен търговец е формираната по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане данъчна печалба. В тази връзка следва да се има предвид и нормата на ал. 7, съгласно която по същият ред се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на Търговския закон, но не е регистрирано като едноличен търговец.
 
В обобщение можем да посочим, че за да се обложи един доход, придобит от продажбата на ръчно изработени стоки и изделия от физическо лице по реда на чл. 29 от ЗДДФЛ, на първо място лицето не трябва да е търговец по смисъла на ТЗ и на следващо място придобитите от него доходи трябва да са от упражняване на занаят.   
 
Легалната дефиниция на това понятие е дадена в т. 28 - ,,упражняване на занаят” на § 1 от ДР на ЗДДФЛ. Съгласно т. 28 на § 1 от ДР на ЗДДФЛ „Упражняване на занаят” е производството на изделия или предоставянето на услуги, осъществявани от физическо лице, вписано в регистъра на занаятчиите, което не е вписано като едноличен търговец.
 
 
На следващо място, за да определим по кой ред следва да се обложат придобити доходи от физическо лице от продажба на ръчно изработени изделия по Интернет, е да преценим дали въпросното лице е действало като търговец по смисъла на ТЗ, като тук отново подчертавам, че съгласно чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ не е нужно същото да е формално вписано в търговския регистър като ЕТ, за да се обложи като ЕТ.  
 
По този въпрос следва да се има предвид, че търговец по смисъла на чл. 1, ал. 1 от ТЗ е всяко физическо или юридическо лице, което по занятие извършва посочените в т. 1 - 15 на същата алинея сделки. В ТЗ не са посочени изрични критерии, според които да се определи дали една дейност се извършва по занятие.
 
Относно понятието „дейност по занятие" в правната теория се счита, че това е дейност като постоянна работа, която не е свързана с единични сделки, която няма случаен характер, чиято цел е създаване на постоянен доход. Във възприетата до сега практика на ВАС като критерий за определяне на една дейност като такава по занятие също се посочва системното ѝ осъществяване с цел извличане на печалба в свой частен интерес (Решение на ВАС №7301 от 23.05.2012 г. по а.д. №1394 от 2012 г., Решение на ВАС №5935 от 26.04.2013 г. по а.д. №7552 от  2012 г. и др.).
 
Също така съгласно чл. 286, ал. 2 от ТЗ, търговски са сделките по чл. 1, ал. 1 от закона, независимо от качеството на лицата, които ги извършват. Тази хипотеза е заложена и в разпоредбите на ЗДДФЛ за целите на данъчното облагане. По силата на чл. 26, ал. 7 от ЗДДФЛ, по реда, предвиден за облагането на доходите от стопанска дейност като едноличен търговец, се облагат и доходите от стопанска дейност на физическо лице, което е търговец по смисъла на ТЗ, но не е регистрирано като едноличен търговец. Преценката за това дали една дейност може да бъде квалифицирана като търговска, е от компетентността на органите по приходите при извършване на проверки и ревизии по реда на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
 
Въпросът с данъчно облагане на доходите на физическото лице реализирани от продажби по Интернет следва да се разглежда съвместно и във връзка с правилното и законосъобразно  отчитане на така придобитите доходи.