Амортизации на ДМА за данъчни цели

Съгласно чл. 58 ал. 1 от ЗКПО начисляването на данъчна амортизация започва от началото на месеца, в който данъчният амортизируем актив е въведен в експлоатация или от началото на следващия месец. Видно от текста, данъчно задълженото лице има право на избор относно месеца, от който да започне начисляване на данъчна амортизация за актива. Този избор не се обосновава или доказва по какъвто и да било начин. Данъчните амортизации са само помесечни, независимо от счетоводната база, която прилага предприятието.

 

Съгласно чл. 60 ал. 2 от ЗКПО когато активът се отпише за счетоводни цели, преди да е напълно амортизиран за данъчни цели, той се отписва от данъчния амортизационен план в началото на месеца, през който се отписва за счетоводни цели. В този случай текстът на закона е еднозначен и не допуска право на избор. Евентуалните разлики в счетоводната и данъчната стойност на отписвания актив, които биха възникнали от тази месечна амортизация се изравняват при преобразуването на финансовия резултат на основание чл. 66 от ЗКПО.

 

Относно актив, закупен и продаден в един и същ месец, е необходимо първо да се изясни дали отговаря на критериите за признаване на ДМА съгласно НСФОМСП СС 16. Ако активът не се придобива с цел използване в дейността на предприятието за повече от един отчетен период, то той не се класифицира като ДМА и съгласно чл. 50 от ЗКПО не е данъчен амортизируем актив. Ако активът отговаря на критериите, независимо че е продаден в месеца на закупуване, той се класифицира като ДМА и е данъчен амортизируем актив. Данъчната амортизация за него е нула и се извършва преобразуването по чл. 66 от ЗКПО.