Данъци от печалбата (активи и пасиви по отсрочени данъци)

Счетоводната печалба или загуба за отчетния период  се определя като разлика между приходите и разходите от отчета за приходи и разходи, преди приспадане на разхода за данъци от печалбата. СС 12 – Данъци от печалбата определя разхода за данък от печалбата като сума от: текущ данък от печалбата, изменения на активите и пасивите по отсрочени данъци и преизчисленията, признати през текущия период на текущи данъци от печалбата за предходни отчетни периоди. Текущите данъци от печалбата за текущия и предходни периоди се признават като пасив до размера, до който не са платени. Ако вече платените данъци от печалбата за текущия и предходен периоди, например направени авансови вноски, надвишават дължимата сума за тези периоди, превишението се признава като актив. Активите по отсрочени данъци са сумите на данъци от печалбата, възстановими в бъдещи периоди по отношение на намаляеми временни разлики, пренасяне напред на неизползвани данъчни загуби и данъчни кредити. Пасивите по отсрочени данъци са сумите на дължимите данъци от печалбата, платими в бъдещи периоди, по отношение на облагаеми временни разлики. 

Наличието на различия между счетоводното законодателство и Закона за корпоративното подоходно облагане обуславят формирането на активи и пасиви по отсрочени данъци. Те се оценяват по данъчните ставки за периодите, когато се очаква активът да се реализира или пасивът да се уреди. Това се прилага, ако има утвърдени от законодателя занапред данъчни ставки. 

По отношение на амортизируемите активи при прилагане на по - висока годишна данъчна амортизационна норма, от тази определена за счетоводни цели, се формира пасив по отсрочени данъци, вследствие на ускорената данъчна амортизация. Счетоводно това се отразява като намаление на счетоводната печалба или увеличение на счетоводната загуба с разликата между начислената данъчна и счетоводна амортизация, умножена по данъчната ставка на корпоративния данък

Дт с/ка Печалби и загуби от текущата година

Кт с/ка Пасиви по отсрочени данъци

При обратното проявление на облагаемата временна разлика и уреждането на признатия пасив по отсрочен данък се съставя обратната счетоводна статия 

Дт с/ка Пасиви по отсрочени данъци

Кт с/ка Печалби и загуби от текущата година

Стандартът изисква пасив по отсрочени данъци да се признава задължително за всички възникнали облагаеми временни разлики.

Съгласно т.4.2 от СС 12 при определени условия икономията от корпоративен данък върху данъчните загуби се признава като актив по отсрочени данъци. Това по никакъв начин не е свързано с възможността за пренасяне на данъчна загуба в следващи периоди. Правото за пренасяне на данъчна загуба по ЗКПО не зависи от това дали е формиран актив по отсрочени данъци.

Стандартът регламентира в т.4.3, че признаването на актив по отсрочени данъци е само до степента, до която е вероятно да има бъдещи данъчни печалби, срещу които може да се приспадне намаляемата временна разлика, данъчната загуба или данъчния кредит. Това означава, предприятието да направи преценка за вероятността да има данъчни печалби в следващите пет данъчни години (прилагане принципа на предпазливостта). Към края на всеки отчетен период, с цел достоверното представяне на имущественото и финансово състояние на предприятието, се преразглеждат непризнатите и признатите активи по отсрочени данъци, за това дали ще има достатъчни бъдещи данъчни печалби.

При формиране на актив по отсрочени данъци, счетоводно се отчита като увеличение на счетоводната печалба или намаление на счетоводната загуба

Дт с/ка Активи по отсрочени данъци

Кт с/ка Печалби и загуби от текущата година

Отчетените активи и пасиви по отсрочени данъци намират отражение в ОПР, с положителен или отрицателен знак, в перото “Разходи за данъци от печалбата”. Във връзка с нормативно определената структура на счетоводния баланс в СС 1 “Представяне на финансови отчети”, отсрочените данъци се представят в раздел Б, група IV от актива и раздел Б, статия 2 от пасива на баланса. Следва да се има предвид, че активите и пасивите по отсрочени данъци винаги се представят компенсирано в годишния финансов отчет на предприятието, с изключение на консолидираните финансови отчети (т. 6.2).

Автор: Наталия Василева